Контрольные, курсовые, рефераты, тесты – готовые и на заказ!
 Гарантия качества, доступные цены, индивидуальный подход
 Работы выполняют высококвалифицированные специалисты
Войти      Регистрация
 тел. 8-912-388-82-05
  std72@mail.ru
> 20 лет успешной работы
> 50000 выполненных заказов
Отзывы/вопросы

Форма входа



Главная » Учебно-методические материалы » ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ (МИКРО-, МАКРО) » Основы общей экономической теории: лекции

Глава 22. Государственные финансы. Бюджетная и налоговая система в условиях рыночного хозяйства
20.01.2012, 17:22

Вопросы:

1.    Государственные финансы: сущность, функции, структура.

2.    Государственный бюджет. Бюджетная система. Бюджетный федерализм.

3.    Принципы и задачи налогообложения. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации.

 

1. Государственные финансы: сущность, функции, структура

Термин «финансы» происходит от латинского «financia» - денежный платеж. В широком смысле «финансы» - совокупность всех денежных средств, которыми обладают домашние хозяйства, предприятия и государство.

На уровне микроэкономики - в предпринимательском секторе образуются первичные финансы. Здесь осуществляется производство благ на основе преобразования экономических ресурсов в целях получения доходов, в том числе, в денежной форме.

Первичные финансы служат фундаментом финансовой системы страны, основой для формирования вторичных финансов, то есть государственных финансов.

Для осуществления своих экономических и социальных задач государство нуждается в значительных средствах. В этих целях в государстве формируются фонды денежных средств, через которые распределяется и перераспределяется немалая часть произведенного в обществе национального продукта

Вся совокупность денежных средств государства и система связанных с ними экономических отношений называется государственными финансами.

Впервые термин «государственные финансы для обозначения государственных доходов и расходов был применен во Франции в XVI веке.

Государственные финансы выступают важнейшим рычагом воздействия государства на экономическую жизнь.

Государственные финансы включают в себя:

a)    государственный бюджет;

b)    специальные внебюджетные фонды (социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд и другие.)

Через государственные финансы перераспределяется значительная часть ВВП: Японии и России - около 1/3, во Франции и Нидерландах примерно 1/2, в Швеции - более 2/3.

Особенностью финансовой системы России является наличие в ней значительных по объему внебюджетных фондов. Внебюджетные фонды создаются для аккумулирования значительных денежных ресурсов и их использования для- решения определенных социально-экономических целей и задаче По существу специальные взносы и отчисления во ~) .внебюджетные фонды являются целевыми прямыми или косвенными .налогами. '

В соответствии с уровнем управления различают федеральные, региональные и местные внебюджетные фонды.

Наиболее значимы федеральные фонды, такие как: Пенсионный фонд; Фонд занятости; Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования; Фонд социальной поддержки населения. В совокупности их объемы составляют около 40 процентов расходов федерального бюджета.

Специальные внебюджетные фонды могут пополняться за счет государственных дотаций. Специальные фонды могут также прибегать к займам, выпускать собственные ценные бумаги; они сами временно помещают свои средства в кредиты, инвестиции, недвижимость.

Внебюджетные фонды выполняют особые функции в финансовой / системе:

·        положительная их роль состоит в том, что они независимы от состояния бюджета и выполняют свою целевое назначение и при дефиците государственного бюджета. Например, они гарантируют выполнение таких важных социально-экономических задач как строительство и содержание дорог, выплату пенсий престарелым. Поскольку внебюджетные фонды неподотчетны представительным органам власти они дают исполнительной власти возможность маневрировать финансовыми ресурсами.

·        минусом внебюджетных фондов является то, что они позволяю) манипулировать показателями исполнения бюджета, в частности, покрывать бюджетный дефицит за счет средств фондов. Это приводит к невыполнению финансовых обязательств государства, но ответственность за эти нарушения более мягкая и «отсроченная» (по сравнению с ответственностью за неисполнение бюджета). Поскольку процесс разработки, утверждения и исполнения внебюджетных фондов находится вне поля зрения представительных органов власти, это порождает волюнтаризм в их формировании и использовании. Значительная часть специалистов считает необходимым ввести средства этих фондов в систему государственного бюджета и выделить их специальным разделом в бюджете, тем более, что в большинстве экономически развитых стран такие фонды входят в систему государственного бюджета.

В. Г. Пансков отмечает: «Вопрос о статусе государственных целевых фондов далеко не праздный, если вспомнить, что по своим размерам они сопоставимы с федеральным бюджетом».

2. Государственный бюджет. Бюджетная система. Бюджетный федерализм

Главным звеном финансовой системы является -государственный бюджет, который, во-первых, представляет собой крупнейший централизованный денежный фонд, предназначенный для обеспечения реализации задач и функции органов государственной власти и местного самоуправления.

С другой стороны, бюджет - основной финансовый план соответствующего уровня государственной власти или местного самоуправления, где указываются их доходы и расходы.

Более полное определение экономического содержания бюджета предлагает И. Подпорина: Бюджет «представляет собой систему экономических отношений не только формальных, по поводу образования и расходования фондов денежных средств, но и по реализации взаимосвязей между элементами бюджетной системы, организацией бюджетного устройства и бюджетного процесса. Это система, посредством которой осуществляется распределение и перераспределение национального дохода на экономическое и социальное развитие Федерации в целом и ее субъектов, в частности. С ее помощью государство стремится воздействовать на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночный механизм».

Бюджетные отношения можно объединить в три группы:

1.      Отношения по поводу бюджетного устройства и бюджетной системы.

2.      Отношения по поводу разграничения доходов и расходов между бюджетами .

3.      Отношения по поводу формирования и исполнения бюджета (бюджетного процесса)

Построение бюджетной системы страны определяется типом государственного устройства.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность бюджетов, существующих на территории страны. 

Бюджеты формируются по мере получения статуса муниципального образования.

Федеративное государственное устройство, утверждающееся в России, предполагает выделение в составе государственного бюджета следующих относительно самостоятельных звеньев:

·        федеральный (республиканский) бюджет;

·        бюджеты субъектов федерации (региональные бюджеты);

·        местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Консолидированные бюджеты - свод бюджетов нижестоящих территориальных уровней и бюджета соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования, используемый для расчетов и анализа.

Бюджет организуется в виде баланса доходов и расходов за определенный период.

Доходы бюджета формируются за счет источников, которые можно классифицировать по многообразным критериям.

Различают внутренние и внешние источники доходов. К внутренним относятся источники доходов, которые связаны с внутренним (национальным) производством товаров и услуг. Внешние источники доходов - это заемные средства, предоставляемые другими государствами или между народными организациями. Для бюджетов Российской Федерации основными являются внутренние источники доходов.

Доходы делятся также на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные - это доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе поступают в соответствующий бюджет.

Регулирующими называют доходы, которые поступают в бюджет территории как доли доходных источников вышестоящих бюджетов. Эти доли (проценты, нормативы) утверждаются при принятии бюджета вышестоящего звена бюджетной системы.

Большинство налогов являются закрепленными доходными источниками.

Если использование регулирующих доходов не позволяет сбалансировать бюджеты территориальных образований, то для минимизации дефицитов региональных бюджетов применяются дотации и субвенции. Дотации - суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета для осуществления бюджетных расходов в объеме минимальной достаточности. При предоставлении дотации целевое использование финансовых средств не оговаривается. Субвенция - сумма, выделяемая на определенный срок из вышестоящего бюджета на конкретные цели, способствующие выравниванию социально-экономического развития соответствующего региона.

Расходы бюджетов всех уровней подразделяются на две группы: расходы текущего (оперативного) характера - бюджет текущих расходов и расходы капитального (инвестиционного) характера, или бюджет развития.

Важной проблемой бюджетных отношений является сбалансированность бюджета, что означает равенство доходной и расходной частей бюджета. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. При наличии дефицита бюджета в первую очередь финансируются расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.

Для обеспечения стабильности бюджетных отношений соответствующими представительными органами власти могут устанавливаться предельные размеры дефицита бюджета.

Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение допустимого уровня дефицита, то вводится механизм секвестра расходов, который заключается в пропорциональном снижении расходов ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года.

Дефицит государственного бюджета - неоднозначное явление. По мнению сторонников кейнсианства, умеренный дефицит - благо: увеличение государственных расходов способствует выходу экономики из кризиса. Вместе с тем накапливаемый бюджетный дефицит - проблема, ложащаяся на плечи будущих поколений. Дефицит бюджета порождает проблему государственного долга (суммарной величины непогашенных дефицитов государственных бюджетов, накопленной за все время существования страны). При возникновении дефицита бюджета встает проблема управления государственным долгом, то есть выпуск государственных займов, выплата процентов по ранее выпущенным займам и т.п.

Бюджеты разных уровней имеют различную структуру доходов и расходов. Объективной основой распределения доходов и расходов по разным уровням бюджетной системы является закрепление функций и полномочий за органами государственной власти и местного самоуправления.

Рассмотрим основные доходные и расходные статьи федерального бюджета Российской Федерации на 1996 год.

В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1996 г.» были установлены постоянные, на 3 года (1996 - 1998 гг.) доли поступлений от федеральных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации - по акцизам, НДС, подоходному налогу с физических лиц.

Было установлено, что доходы федерального бюджета на 1996 г. формируются за счет:

75% доходов от НДС на товары (работы и услуги), производимые на территории РФ;

100% доходов от НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а также на драг. металлы и драг. камни, отпускаемые из Гос. Фонда драг. металлов и драг. камней РФ;

100 % доходов от акцизов на нефть, газ, бензин; 100% доходов от акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ; 50% доходов о акцизов на спирт, водку, ликероводочные изделия, производимые на территории РФ; лицензионного сбора на право производства, разлива и хранения алкогольной продукции;

налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций (13%); 10% от подоходного налога с физических лиц; таможенных пошлин и пр. Поступлений от ВЭД; отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; средств земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков в размере 30% для финансирования централизованных мероприятий;

платежей за пользование природными ресурсами; доходов от приватизации; прибыли Центрального Банка РФ за 1995 г.; налога на операции с ценными бумагами;

средств, перечисляемых субъектами Федерации для финансирования целевых бюджетных фондов Государственной налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ в объеме 0,9 % сумм 1.1 фактических поступлений налогов и других обязательных платежей в их бюджеты;

прочих налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В доходы федерального бюджета на 1996 г. включаются средства целевых бюджетных фондов: Федерального дорожного фонда, Федерального экологического фонда и др.

Анализ расходов федерального бюджета показывает, что наиболее значимыми являются расходы на оборону (18,4%); на народное хозяйство (15%); на социально-культурную сферу расходы федерального бюджета незначительны (около 6 %), так как их основная часть приходится на бюджеты субъектов Федерации. Заметную долю в структуре расходов составляет обслуживание государственного долга (13,3%). Особо в структуре расходов федерального бюджета выделяется ФФПР, на долю которого в 1996 году было запланировано более 12% расходов. Расходы целевых бюджетных фондов составляют более 6 °/о от общей суммы расходов.

Таблица O Федеральный бюджет Российской Федерации на 1998 г.

 

Доходы = 367,5млрд.руб.

Расходы = 499,9 млрд. руб.

 

 

Дефицит = 4,7 % ВВП

 

Статьи доходов

млрд. руб.

%от доходов

Статьи расходов

млрд руб.

% от расхо-дов

Налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций

48,1

13,1

Государственное управление

12,0

2,4

Подоходный налог с физических лиц

-

-

Международная деятельность

14,5

2,9

Налог на добавленную стоимость

141,2

38,4

Национальная оборона

81,7

16,4

Акцизы

78,7

21,4

Органы правоохраны и государственной безопасности

41,6

8,3

Платежи за пользование прир. ресурсами

8,4

2,3

Федеральная судебная система

4,4

0,9

Таможенные пошлины

27,0

7,4

Фундаментальные исследования и НТП

11,1

2,2

Налоговые доходы - всего

306,9

82,5

Пром-ть, энергетика и строительство

27,4

5,5

Доходы от госсобственности

5,3

1,5

С/х-во и рыболовство

12,0

2,4

Доходы от ВЭД

6,8

1,9

Охрана окружающей среды

2,9

0,6

Неналоговые доходы – всего

98,5

7,8

Образование

17,2

3,4

Доходы целевых бюджетных фондов

32,1

8,7

Культура, СМИ

3,5

0,7

Другие не налоговые доходы

16,2

4,4

Здравоохранение и физическая культура

9,4

1,9

 

Обслуживание государственного долга

124,1

24,8

 

Финансовая помощь субъектам федерации

51,7

10,4

 

Расходы целевых бюдж. Фондов

32,0

6,4

В условиях инфляции и спада производства обеспечение исполнения бюджета затруднено. В течение года в бюджет неоднократно вносятся изменения и окончательный вариант складывается лишь к концу финансового года..

·        законодательное разграничение бюджетной ответственности и расходных полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления;

·        соответствие финансовых ресурсов органов власти и управления выполняемым ими функциям (обеспечение вертикального и горизонтального выравнивания доходов нижестоящих бюджетов);

·        формализованные (имеющие четкую правовую основу) методы регулирования межбюджетных отношений и предоставления финансовой помощи.

Одной из центральных проблем бюджетного федерализма является бюджетное выравнивание (сбалансированность). Различают вертикальную и горизонтальную сбалансированность.

Когда речь идет о "вертикали", имеется в виду обеспечение соответствия между расходными функциями региональных бюджетов и поступлениями, закрепленными за данным бюджетным уровнем. На центр при этом возлагается обеспечение (средствами из федерального бюджета) достаточности региональных бюджетов для выполнения закрепленных за регионами государственных функций. Регионы при этом должны нести ответственность за финансовое обеспечение закрепленных за ними полномочий и предоставление населению необходимых благ и услуг.

Горизонтальная сбалансированность означает пропорциональное распределение доходов между субъектами Российской Федерации. Эта задача особенно сложна для современной России в силу большой дифференциации бюджетных возможностей региональных и местных органов власти.

Существует несбалансированность распределения по вертикали бюджетных расходов и доходов. Данные о распределении консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы (без учета перераспределения средств из бюджетов одного уровня в другой) приведены в таблице 2.

Таблица. Распределение консолидированного бюджета РФ за 1996 в%%

Бюджеты

Расходы

Доходы

Отклонения

Федеральный

48,4

52,3

+3,9

Консолидированный субъектов Федерации, в том числе:

51,6

47,7

-3,9

·       региональные

20,6

23,4

+2,8

·       местные

31,0

24,3

-6,7

Всего

100

100

 

Горизонтальное выравнивание бюджетов страны сегодня реализуется через ФФПР в соответствии с принятой методикой выделения трансфертов.

Вместе с тем, в западных странах в термин "бюджетный федерализм" вкладывают несколько иное понимание. В учебнике Макконнелла К. и Брю С. фискальный (или бюджетный) федерализм определяется как система межправительственного перераспределения средств между федеральным бюджетом, бюджетами штатов и местных органов власти. В словаре понятий и терминов того же учебника указано: "Фискальный федерализм (fiscal federalism) - система трансфертов (дотаций), на основе которой федеральное правительство делится своими доходами с правительствами штатов и местными органами власти; разделение доходов". Таким образом, в федерализации финансовых отношений в западных странах акцент сделан преимущественно на функции централизации и перераспределения бюджетных средств.

Межбюджетные отношения внутри субъекта Российской Федерации (отношения между региональными и местными бюджетами) юридически выпадают из отношений бюджетного федерализма, так как органы местного самоуправления не входят в систему государственной власти. Однако, реальный бюджетный федерализм и развитие местного самоуправления требуют упорядочения и этой части межбюджетных отношений.

Становление бюджетного федерализма заключается в установлении нормативно-правовых основ бюджетных отношений между федерацией и регионами, параметров их взаимодействия на всех стадиях бюджетного процесса, механизмов перераспределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы и регионами.

В качестве основных принципов бюджетного федерализма выделяются:

·        самостоятельность бюджетов разных уровней, которая предполагает:

Ø  закрепление за каждым уровнем власти и управления источников

Ø  доходов; вправо самостоятельно определять направления расходования

Ø  бюджетных средств на каждом бюджетном уровне;

Ø  недопустимость изъятия дополнительных доходов и неиспользованных или дополнительно полученных средств в вышестоящие бюджеты;

Ø вправо на компенсацию расходов, возникающих в результате решений, принятых вышестоящими органами власти и управления;

Ø  вправо предоставления налоговых и иных льгот только за счет собственных доходов и т.д.

Бюджетный процесс представляет собой регламентированную законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

Составление и исполнение бюджетов являются функциями органов исполнительной власти; рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением бюджетов - функциями соответствующих представительных органов власти.

Финансовый год в Российской Федерации устанавливается в 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря). Бюджетный процесс состоит из нескольких стадий, каждая из которых, в свою очередь, состоит из ряда этапов.

На первой стадии бюджетного процесса (которая начинается за 18 месяцев до начала бюджетного года) исполнительными органами власти соответствующих уровней составляется проект бюджета в соответствии с информацией от вышестоящих органов об особенностях составления расчетов к проектам бюджетов.

На второй стадии исполнительный орган власти вносит в соответствующий орган представительной власти проект бюджета для его рассмотрения. На уровне Российской Федерации Президент Российской Федерации представляет в высший законодательный орган бюджетное послание. Заканчивается стадия санкционированием представительным органом расходов бюджета, на основании этого решения исполнительный орган власти дорабатывает проект бюджета.

Третья стадия бюджетного процесса заключается в утверждении проекта бюджета. После рассмотрения в представительном органе власти, внесения поправок стадия заканчивается утверждением бюджета в форме закона или решения.

Четвертая стадия бюджетного процесса - исполнение бюджета возложено на соответствующие исполнительные органы власти. Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и своевременного поступления предусмотренных бюджетом доходов и в финансировании соответствующих мероприятий.

Совокупность принципов и механизмов бюджетно-финансовых отношений между различными уровнями власти и управления в федеративных государствах принято обозначать термином "бюджетный федерализм".

Также как государственный федерализм для России означает, прежде всего, децентрализацию государственной власти, передачу и разграничение полномочий между уровнями государства, так и становление бюджетного федерализма в нашей стране предполагает как исходный момент децентрализацию финансовой системы, расширение бюджетных прав регионов.

Однако пока механизм финансового выравнивания на основе распределения помощи субъектам федерации из фонда финансовой поддержки пока не заработал эффективно, фонд не стал основным каналом поступления федеральных дотаций: трансферты из фонда финансовой поддержки регионов в 1996 году составили 47% перечислений из федерального бюджета.

Остальные средства поступали через неформализованные и плохо контролируемые каналы, главным образом через взаимные расчеты между бюджетами разных уровней (объем ФФПР в 1996 г. оказался практически равным средствам, перечисленным в регионы в порядке взаимных расчетов).

Основные недостатки межбюджетных отношений продолжают сохраняться, имеющий наибольшее значение - предоставление дотаций и субвенций на основе практики субъективной индивидуализации межбюджетных отношений. В межбюджетных отношениях Российской Федерации сложилась ассиметричность, в результате двусторонних договоров РФ с рядом национальных республик в составе России (Татарстан, Башкортостан, Карелия, Якутия и др.) и регионов осуществлено введение особых режимов межбюджетных отношений.

В нарушение принципов бюджетного федерализма сохраняется тенденция передачи существенной части расходов вниз по бюджетной системе без соответствующего подкрепления доходными источниками, что приводит к дотационности многих, сбалансированных ранее бюджетов.

Интересна бюджетная статистика 1995 года, взятая за основу расчетов НИИ ЦБ РФ. Традиционно Псковская область считается регионом - реципиентом финансовой поддержки, существующим за счет доходов других территорий. Но, как следует из таблицы 3, область имеет положительное сальдо по расчетам с федеральным бюджетом, то есть больше «дает Центру», чем берет от него. Совсем другое положение в той же группе, например, у Республики Бурятии и Еврейской АО. Следовательно, можно считать, что причина дефицита бюджета Псковской области в неблагоприятной системе распределения доходов, взимаемых с ее территории.

Становление бюджетного федерализма требует коренной реформы всей налоговой системы страны, принятия Налогового Кодекса РФ, устанавливающего базовые принципы налоговой системы России в соответствии с требованиями Конституции РФ и условиями становления рыночного хозяйства. Современные вопросы формирования и функционирования бюджетной системы России представлены в принятом Бюджетном кодексе РФ.

3. Налоговая система

О важности налогов и необходимости их уплаты метко выразился в свое время Бенджамин Франклин: "Платить налоги и умереть должен каждый". Налоги - плата за цивилизованность, необходимое условие существования государства.

Налог - это устанавливаемая законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов государственной или местной власти, строящаяся на основе безвозмездности, безвозвратности, обязательности.

Налог - это:

1)      обязательный взнос в бюджет;

2)      изъятие части дохода или собственности субъекта, не сопровождающееся каким-либо обязательством со стороны налоговых органов;

3)      определенный по размерам и срокам платеж;

4)      юридически устанавливаемый платеж.

Налоговая система - это:

1)      совокупность налогов, законно взимаемых на территории страны;

2)      система методов и принципов налогообложения;

3)      система распределения платежей по звеньям бюджетной системы;

4)      государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Современные системы налогообложения сложились в результате длительной эволюции. Налоги знали еще в древности. В разные времена вводились довольно экзотические виды налогов: на окна и дымовые трубы, на соль, на бани и огороды и пр.

Современные системы налогообложения ориентированы на эффективность. Но эффективность налоговой системы достижима лишь при условии ее построения с учетом принципа справедливости. То есть налогообложение должно быть справедливым в глазах общественного мнения. Это определяет следующие основные принципы установления налогов:

·        Принцип полученных благ. В соответствии с этим принципом те, кто получает большую выгоду от предоставления государством благ и услуг, должны их в большей мере и оплачивать. Примерами налогов, взимаемых в соответствии с этим принципом, являются налоги на владельцев транспортных средств, сборы с владельцев собак и другие виды налогов, которые используются на целевое финансирование каких-либо мероприятий.

·        Принцип платежеспособности. В соответствии с ним тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Чем больше доходов получает -человек или юридическое лицо, чем больше благосостояние, тем выше должны быть налоги. Примеры: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и т.п. Это - основной принцип установления налогов.

·        Налогообложение должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Так, в качестве примера несправедливого применения налогообложения обычно приводят взимание налогов с прибыли акционерных обществ, включающей дивиденды, а затем с дивидендов - в составе доходов акционеров.

·        Принцип простоты. Налоги должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Существуют различные признаки классификации налогов.

По методу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые - это налоги, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество, поэтому их называют еще подоходно-поимущественными.

Так, подоходный налог уплачивается с полученного дохода, налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества.

Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, оплачиваемые в цене товара, или включенные в тариф. Косвенные налоги называют еще налогами на потребление.

Это такие налоги как акциз, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Хотя они попадают в бюджет разными путями, но в итоге оплачиваются потребителем товаров, так как включаются в стоимость последних.

Прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные - во Франции и Италии.

В зависимости от того, какой уровень власти устанавливает, взимает и распоряжается полученными средствами, налоги подразделяются на федеральные, субъектов Федерации и местные.

С позиций роли в формировании доходов региональных бюджетов налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные фиксируются полностью или частично на длительный период как доходный источник определенного уровня бюджета, поступают непосредственно в региональные и местные бюджеты.

Регулирующие "дополняют" региональные бюджеты до уровня "необходимой достаточности", они ежегодно перераспределяются между бюджетами разных уровней с целью покрыть дефицит.

В качестве регулирующих, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог.

Введем ряд понятий, необходимых для характеристики системы налогообложения. Это - элементы налога. Каждый налог содержит такие элементы как: субъект, объект, предмет, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Согласно принципу постоянного местопребывания (резидентства) налогоплательщиков делят на лиц:

·        имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

·        не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

·        Важное различие их состоит в том, что резиденты платят налоги на все доходы, полученные на территории данного государства, нерезиденты

·        только на доходы, полученные из источников в данном государстве. Они несут ограниченную налоговую обязанность.

Субъекты налогообложения различаются и по другим признакам:

·        организационно-правовая форма предпринимательства. Так, различается налогообложение АО, товариществ и индивидуальных предпринимателей.

·        форма собственности. В силу декларированного Конституцией равенства форм собственности, это деление не может использоваться широко, однако для достижения фактического равенства в условиях экономической деятельности государственных и приватизированных предприятий, первым предоставляются налоговые льготы.

·        по численности работающих. При соответствии по численности критерию малого предприятия устанавливаются определенные льготы.

·        по видам хозяйственной деятельности. Для предприятий отдельных отраслей предлагаются налоговые льготы в целях стимулирования производства, структурной перестройки. Это - одна из форм селективной поддержки.

Объект налогообложения - это те юридические причины, которые обусловливают обязанность уплатить налог.

Например, право собственности на землю обусловливает необходимость уплаты собственником земельного налога; перепродажа ценных бумаг, получение наследства и т.д. влекут за собой необходимость уплаты соответствующих налогов.

Предмет налогообложения - это признаки фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

К примеру, земельный участок - предмет налогообложения, но объект, как уже было указано, - право собственности на него.

Налоговая база (основа налога) - часть предмета налогообложения, на которую начисляются налоги.  

Налоговая база всегда меньше предмета налогообложения.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.

По методу установления различают твердые ставки и долевые. При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения устанавливается абсолютная сумма налога (например, 1000 р. за 1 га пашни). Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекты ставки называются процентными. Они характерны для налогообложения прибыли, дохода (например, 12 процентов с каждого рубля зарплаты).

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют три основных метода налогообложения, в соответствии с которыми формируются три типа налогов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Пропорциональный налог означает неизменность ставки при изменении величины базы налогообложения. Пример пропорционального налогообложения - налог на прибыль. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах. Исторически пропорциональные налоги рассматривались как справедливые.

Налог является прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания налоговой базы. Он предусматривает не только большую абсолютную сумму, но также и большую долю взимаемого дохода по мере роста налоговой базы. Примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц (граждан).

Регрессивный налог предполагает понижение ставки по мере роста дохода. Он может приносить большую абсолютную сумму, но составлять меньшую долю по мере роста доходов налогоплательщика. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины) которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара платят одинаковую сумму с единицы товара, обложенного косвенным налогом. Поскольку часто люди с разными доходами приобретают одни и те же товары, то в доходах более состоятельных людей они составляют меньшую долю.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Различают три вида налоговых льгот: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Например, не подлежит налогообложению прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.

Скидки - это льготы, так же как и изъятия направленные на сокращение налоговой базы. Скидки часто связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Например, при взимании налога на прибыль в 1997 г. исключается часть прибыли, идущая на развитие производства и жилищное строительство.

Налоговые кредиты - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или суммарного налога. Большинство видов налогового кредита является безвозвратным и бесплатным (в отличие от банковского кредита). Применяют такие формы налогового кредита, как:

·        снижение ставки налога. Например, для предприятий, в штате которых не менее 50 % составляют инвалиды, ставка налога на прибыль на 1997 г. снижена в 2 раза.

·        сокращение суммарного (валового) налога. Сокращение может быть частичным и применяться на определенное время или бессрочно. Возможно и полное освобождение от уплаты налога на определенный период (налоговые каникулы). Так, в первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

·        Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Например, подоходный налог может быть уплачен по заявлению налогоплательщика в рассрочку до 1 года уплатой процентов.

В цивилизованной рыночной экономике налоговая система должна выполнять следующие функции:

1.      фискальную, то есть обеспечения бюджета необходимыми доходами для финансирования государственных социально-экономических функций . Эта задача была единственной на ранних этапах становления налоговых систем. Она превалирует в развивающихся странах в ущерб другим функциям;

2.      социальную, то есть налоговая система должна способствовать реализации принципов социальной справедливости. Признано, что косвенное налогообложение несет потенциал социальной несправедливости. Несправедливость косвенных налогов усматривается и в том, что они стимулируют инфляцию. В связи с задачами реализации принципа социальной справедливости и стимулирования экономической деятельности актуальна проблема двойного налогообложения. Она возникает при неурегулированности налогообложения АО при параллельном налогообложении всей прибыли акционерных компаний и дивидендов акционеров этой же компании. В современной практике двойное налогообложение чаще всего связано с проведением фирмами зарубежных операций, которые могут подпадать под несогласованное налогообложение двух или нескольких стран.

3.      регулирующую, то есть функцию стимулирования экономической деятельности. Особенно актуальна эта задача в отношении прямых налогов. Так, в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие посредством налогообложения более 50 % прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской деятельности;

Налоги все больше используются для регулирования отраслевой и территориальной структуры производства.

Синтетическим показателем степени тяжести налогов для компаний, граждан, страны в целом является налоговое бремя, то есть доля всех уплачиваемых налогов в годовом доходе какой-либо группы субъектов.

В 90-х годах в Российской Федерации стала формироваться налоговая система, соответствующая требованиям социально ориентированной рыночной хозяйственной системы и федеративного государственного устройства.

В 1991 году был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Закон установил перечень налогов, сборов и пошлин, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В соответствии с Законом впервые налоги были разделены на три вида: федеральные; субъектов федерации; местные. Существенные изменения были внесены Указом Президента РФ № 2268 от 22 декабря 1993 г. Современная налоговая система и перечень основных видов налогов даются в новом Налоговом кодексе Российской Федерации.

Рассмотрим основные виды налогов, применяемых в Российской Федерации.

·        Подоходный налог с физических лиц (граждан) - прямой прогрессивный налог, взимаемый со всей совокупности доходов граждан. В Российской Федерации с 1999 года основная ставка - 12 %. При доходах свыше 50 тыс.руб. применяется прогрессивная ставка. Подоходный налог является регулирующим налогом.

·        Налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций - прямой пропорциональный налог. Налоговая ставка распределена между бюджетами.

·        Налог на добавленную стоимость - косвенный, следовательно, регрессивный налог. (Добавленная стоимость - цена продажи за вычетом затрат на покупку экономических ресурсов.) Регулирующий налог, составляет значительную часть доходов федерального бюджета и, во многих случаях, региональных. По оценкам экономистов, НДС оказывает сдерживающее влияние на экономический рост.

·        Акцизы - сборы, взимаемые при продаже особых (подакцизных) товаров. Утверждаются особым законом. Обычно устанавливаются на табачные изделия, алкоголь, драгоценности, нефтепродукты и т.д. Это -косвенный, регрессивный, регулирующий налог, устанавливаемый на товары с неэластичным спросом. Ставки дифференцированы.

·        Поимущественные налоги - на личное имущество граждан и имущество (фонды) предприятий (юридических лиц). Поимущественные налоги в большинстве стран закрепляются за региональными и местными бюджетами. Это - прямые, пропорциональные, закрепленные (собственные) налоги.

Существует острая необходимость в радикальной реформе действующей налоговой системы России. Основные недостатки существующей в Российской Федерации налоговой системы:

1.             Чрезмерная тяжесть налогового бремени (особенно на предпринимательский сектор)

2.             Нестабильность и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

3.             Односторонняя направленность налогообложения на изъятие доходов, недостаточная стимулирующая составляющая.

4.             Значительные возможности уклонения от уплаты налогов.

В силу наличия указанных и других недостатков в российской налоговой системе предполагается ее реформирование. Одним из главных условий реформы является принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Основные направления налоговой реформы:

·        упрощение налоговой системы Российской Федерации;

·        уменьшение числа налогов, сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения (в 5-6 раз по сравнению с действующей налоговой системой, главным образом, за счет налогов, введенных на региональном и местном уровне);

·        сокращение налогового бремени на предпринимательский сектор, усиление стимулирующей функции;

·        отмена налогов, уплачиваемых со всей выручки (таких как налог на пользователей автомобильных дорог, местный налог на содержание социальной сферы);

·        сокращение и упорядочение налоговых льгот;

·        существенное расширение прав местных администраций в области льготного налогообложения малого бизнеса;

·        установление стабильных нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней.





БАНКОВСКОЕ ДЕЛО
БУХГАЛТЕРСКИЙ, УПР. И ФИН. УЧЕТ
БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ
ВЫСШАЯ МАТЕМАТИКА, ТВ и МС, МАТ. МЕТОДЫ
ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ
ДОКУМЕНТОВЕДЕНИЕ И ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО
ИНВЕСТИЦИИ
ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ В ЭКОНОМИКЕ
ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ
МАРКЕТИНГ
МЕНЕДЖМЕНТ
МЕТ. РЕКОМЕНДАЦИИ, ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ
МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА И МЭО
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ
ПРАВОВЕДЕНИЕ
РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ
СТАТИСТИКА
УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ
УЧЕБНИКИ, ЛЕКЦИИ, ШПАРГАЛКИ (СКАЧАТЬ)
ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ
ЦЕНЫ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
ЭКОНОМИКА
ЭКОНОМИКА, ОРГ-ЦИЯ И УПР-НИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ
ЭКОНОМИКА И СОЦИОЛОГИЯ ТРУДА
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ (МИКРО-, МАКРО)
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ЭКОНОМЕТРИКА
Оформить заказ
Ваше имя *
Ваш e-mail *
Контактный телефон
Город *
Учебное заведение *
Предмет *
Тип работы *
Тема работы/вариант *
Кол-во страниц
Срок выполнения *
Прикрепить файл
Дополнительные условия


Статистика
Онлайн всего: 25
Гостей: 24
Пользователей: 1