7.4. Производственные запасы на предприятии. Системы управления запасами материальных ценностей

Запасы материально-технических ресурсов – это материально-технические ресурсы, хранящиеся на складе для последующего использования или продажи.

Наличие запасов – обязательное условие обеспечения нормального функционирования производственного предприятия. В самом общем понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производственные запасы материально-технических ресурсов), производителями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых составляющих оборотных фондов предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т. п. на производственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на каком-либо торговом предприятии. В отличие от торговых предприятий запасы готовой продукции на производственных предприятиях формируются для обеспечения функционирования сферы обращения и таким образом относятся к фондам обращения.

На производственных предприятиях основные затраты по формированию запасов связаны с приобретением сырья и материалов. Для большинства предприятий издержки на материалы составляют наиболее важную статью издержек, как правило, они зависят от объемов производства и реализации продукции и относятся к чистым переменным (пропорциональным) издержкам. Вместе с тем более низкие закупочные цены на большие партии материалов могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объемы производства, за счет оптовых скидок (дегрессивный тип издержек).

На любом предприятии ведется постоянная работа по планированию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокращение простоев оборудования и рабочей силы; повышение равномерности работ и сокращение непроизводительных расходов; повышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия.

Планирование потребности предприятия в материальных ресурсах опирается:

• на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции;
• нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий, инструмента;
• мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов;
• планы по капитальному строительству на предприятии;
• мониторинг цен на все потребляемые виды материальных ресурсов.

Потребность предприятия в материальных ресурсах определяется в натуральном и денежном выражении и предполагает:

• определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плановый период;
• определение объемов поставок материальных ресурсов со стороны и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов на предприятие;
• установление сроков и источников покрытия потребности в материальных ресурсах;
• создание необходимых условий для хранения и поставки материальных ресурсов.

Формирование запасов материальных ресурсов на предприятии опирается на их годовую потребность и жестко увязывается с финансовым планом, так как прирост или уменьшение  оборотных средств зависит от изменения запасов материалов и влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах (П_м) по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ресурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях, например килограмм, метр, литр и т. п.:

,

где q – планируемый объем выпуска продукции; 
               N – норма расхода материала. В стоимостных показателях

,

где р – оптовая цена материала.

Потребность предприятия в запасах материальных ресурсов является составной частью годовой потребности.

Как уже отмечалось в разделе 7.1, в зависимости от назначения производственные запасы можно разделить на текущий и страховой (гарантийный) запасы. Еще раз отметим, как они  рассчитываются.

Текущий запас – запас, предназначенный для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. Величину текущего запаса (З_max) можно определить:

,

где З_пр – производственный запас; 
               З_под – подготовительный запас.

Производственный запас – запас, необходимый для нормального осуществления производственного процесса.

Подготовительный запас – запас, необходимый на время подготовки прибывающих на предприятие материалов к производственному потреблению.

Страховой запас – запас, который вводится для удовлетворения непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бесперебойного обеспечения производства материалами при отклонении от принятых интервалов поставки (З_стр)

,

где П_сут – среднесуточная потребность в материалах; 
               Δt – среднее число дней отклонений от плановой поставки.

В целом величина производственного запаса зависит от нормы запаса, определяемой как среднее значение для планового периода.

Для целей планирования и для осуществления управления производственными запасами выделяют: максимальный запас (З_max) и средний запас (З_ср).

;

.

Величина среднего запаса материальных ресурсов используется при определении нормативов оборотных средств предприятия.

Среди всего многообразия систем по управлению запасами можно выделить две основные:

а) система с фиксированным размером заказа;

б) система с фиксированным интервалом времени между заказами.

Если соблюдаются идеальные условия потребления и поставок, т. е. мгновенное пополнение запасов (с нулевым временем исполнения заказа) и их потребление с постоянной скоростью, то обе указанные системы абсолютно одинаковы. Управление запасами при идеальных условиях изображено на рис. 7.2.

между очередными поставками материально-технических ресурсов

Графическая интерпретация системы управления запасами с фиксированным интервалом между заказами представлена на рис. 7.3.

Данный вариант системы устанавливает некоторую промежуточную величину запаса (I_i) таким образом, что если в контрольной точке t имеющийся запас находится в интервале (I_max – I_i), то заказ не производится.

Система управления запасами с фиксированным размером заказа представлена на рис. 7.4.

Рассмотрим суть данной системы на примере. Предположим, что оптимальный размер закупаемой партии – 5 000 кг какого-либо материала. Годовая потребность в данном материале – 20 000 кг. Время исполнения заказа по поставке – 1 мес. Примем количество рабочих дней в году за 250.

Среднедневная потребность в материале – 20 000 : 250 = 80 кг. Следовательно, 5 000 кг, т. е. вся закупаемая партия материала, будут израсходованы за 5 000 : 80 = 62,5 дня. При месячном сроке исполнения заказа (22 рабочих дня) очередной заказ необходимо производить в том случае, если текущий уровень запасов будет превышать гарантийный запас на 80 × 22 = 1 760 кг.

Величина 1 760 кг соответствует точке заказа (ТЗ) или пороговому уровню.

Определение оптимальной величины партии закупаемых материальных ресурсов

Закупать необходимые материальные ресурсы на плановый период (например, 1 год) можно однократно либо есколькими партиями в течение года. Проиллюстрируем примером (см. рис. 7.5).

Из представленных графиков видно, что чем больше партия закупаемых материалов, тем больше величина среднегодового запаса, что неизбежно влечет за собой и большие издержки, связанные со складированием материалов.

Из анализа поведения среднегодового запаса материалов, показанных на рисунке, представляется более разумным закупать материалы не один раз в год, а более мелкими партиями в течение года. Однако при размещении заказа на поставку материалов, его приемке, контроле исполнения заказа возникают определенные издержки. Сумма подобных издержек по обслуживанию закупок материалов из расчета на одну партию, как правило, величина примерно одинаковая.

Таким образом, возникает задача: найти величину закупаемой партии и количество партий в плановом периоде при минимизации издержек поскладированию и обслуживанию закупаемых материалов.

Пусть для предприятия необходим на текущий плановый период (год) некоторый материальный ресурс в объеме М по цене за единицу ресурса Ц. Предполагаемое количество поставляемых партий ресурса – N.

Издержки по складированию материальных ресурсов (I) исчисляются в процентах от величины среднегодового запаса материальных ресурсов.

Издержки по обслуживанию закупаемой партии материального ресурса – O_n.

Если годовая потребность в ресурсе удовлетворяется за счет одной поставки, то среднегодовое наличие ресурса на складе М/2 (М – на начало года и 0 на конец года). При двух поставках ресурса в течение года среднегодовой запас на складе данного ресурса – M/4(М/2 – на начало года и 0 на конец года), т. е. при Nпоставках среднегодовое значение материального ресурса на складе – M/2N.

Годовые затраты по складированию материальных ресурсов при N поставках:

.

Затраты по обслуживанию N поставок – N О_п.

Общие затраты (С_м) при N поставках материального ресурса:

.

Оптимальное количество партий можно найти, продифференцировав функцию совокупных издержек С_м по N:

.

При оптимальном значении  получим:

;       ,

отсюда

.

На рис. 7.6 дана графическая интерпретация расчета оптимального количества закупаемых партий материального ресурса.

Величина оптимальной закупаемой партии материального ресурса (Q) определяется по формуле:

.

Пример. Определить оптимальную величину партии закупаемых товаров, если необходимо закупить 20 000 кг сырья А, цена за 1 кг – 10 рублей, издержки по складированию составляют 20 % от стоимости среднегодового производственного запаса, а издержки по обслуживанию закупок – 1 250 рублей на каждую партию. Все решения сведем в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Величина оптимальной партии будет определяться минимумом суммы издержек по обслуживанию закупок и складированию. В нашем примере эта сумма соответствует 10 000 руб. и четырём партиям товара при величине партии 5 000 кг.

7.5. Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) в виде незаконченной продукции является вторым наиболее существенным элементом оборотных фондов.

Незавершенное производство – это продукция, которая не закончена производством и находится на разных его стадиях от запуска материалов в производство (на технологические операции) до сдачи на склад или заказчику полностью законченной продукции.

Наличие НЗП на предприятии является необходимым условием для обеспечения его бесперебойной работы. Удельный вес НЗП в общем объеме валовой продукции для различных предприятий разный и зависит от многих производственных факторов: типа производства, объема выпуска продукции, длительности производственного цикла и ряда других факторов.

На предприятиях обычно планируют величину НЗП в минимально необходимых размерах, чтобы обеспечить непрерывность выполнения производственного процесса. В случае занижения величины фактической потребности НЗП на предприятии складывается неблагоприятная ситуация, выражающаяся в замедлении процесса производства и частых остановках предприятия. Это приводит к увеличению длительности производственного цикла и соответственно продолжительности оборота как оборотных фондов, так и в целом оборотных средств предприятия, что ухудшает финансовое положение предприятия. В случае завышения потребности предприятия в НЗП увеличиваются затраты на формирование производственных запасов и хранение продукции, что влечет за собой рост общих издержек на предприятии, частичное омертвление оборотных средств, а также ухудшение в целом финансового положения предприятия.

Расчет потребности предприятия в НЗП производится по-разному в зависимости от типа производства.

На рис. 7.7 показано в общем виде изменение величины НЗП для дискретного производства (например машиностроения), а ниже приведены простейшие расчеты величины НЗП для предприятий машиностроения, занятых в серийном и массовом производстве.

Среднее значение НЗП определяется по формуле

,

где F_i(t) – функция изменения величины НЗП j-гo наименования изделия от времени (может быть кривой 2 и 3-го порядка); 
               Т_ui – длительность производственного цикла изделия j-го наименования.

Для упрощения расчета НЗП условно можно описать изменение его величины линейной функцией первого порядка (рис. 7.8).

При равномерном нарастании затрат в процессе изготовления изделия j-го наименования и при наличии материальных затрат в начале производственного цикла величина незавершенного производства определяется по формуле

,

где C_мj – первоначальные материальные затраты на одно изделие j-го наименования, руб./шт.; 
               С – издержки (себестоимость) изготовления одного изделия j-го наименования, руб./шт.

Величина НЗП на момент времени t определяется по формуле

,

где t_j – период времени от начала цикла изготовления изделия j-го наименования до момента определения размера НЗП, для предприятий машиностроения в днях.

В серийном и массовом производствах, которые характеризуются большим выпуском продукции с относительно небольшой номенклатурой изделий, уровень НЗП на конец планового периода (НЗП^к) зависит от среднедневного выпуска продукции и длительности производственного цикла:

,

где N_ср.дн – среднедневной выпуск продукции, руб.; 
               k_нз – коэффициент нарастания затрат; 
               k_ц – коэффициент цен.

Коэффициенты нарастания затрат и цен рассчитываются специальным образом:

,      ,

где НЗП – себестоимость изделий в незавершенном производстве; 
               ТП_с/ст – себестоимость готового изделия; 
               ТП_оп.ц – оптовая цена готового изделия.

7.6. ФИФО, ЛИФО и другие методы оценки запасов

В международной практике бухгалтерского учета используются следующие четыре основных метода для оценки запасов:

• специфической идентификации (кратко обозначим его через СИ);
• средних затрат (CЗ);
• ФИФО (First-in, First-Out – первый пришел, первый ушел);
• ЛИФО (Last-in, First-Out – последний пришел, первый ушел).

Метод специфической идентификации

Обычно этот метод применяется для малообъемных запасов с высокой ценой (автомобили, ювелирные изделия и т. п.). При этом методе каждая единица ресурса в запасе на конец периода оценивается по цене приобретения.

Метод средних затрат

СЗ1 – средняя фактическая цена единицы материала находится путем сложения стоимости начального запаса со стоимостью поступившего материала с последующим делением полученной суммы на соответствующее число единиц материала.

Метод ФИФО

В этом методе предполагается, что запас на конец периода будет состоять из самых последних поставок, т. е. в нашем примере это будет означать постоянное обновление страхового запаса. При использовании этого метода стоимость запаса будет наименьшей (наибольшей) среди всех вариантов. Что касается затрат на производство, то картина будет прямо противоположная.

Метод ЛИФО

Это один из наиболее интересных методов оценки запасов товарно материальных ценностей. Расшифровка аббревиатуры метода говорит о том, что более поздние поступления должны использоваться раньше и запасы на конец периода состоят из ранних поставок. Хотя это предположение не соответствует реальному движению запасов во многих областях деятельности, сторонники ЛИФО считают, что важнее учесть не физическое движение товаров, а текущие рыночные условия.

Таким образом, применение метода ЛИФО позволяет предприятиям при растущих ценах показывать меньшую прибыль (наблюдается максимум затрат), соответственно уплачивать меньшие налоги из прибыли, чем в случае применения метода ФИФО. Поэтому неудивительно, что метод ЛИФО часто используется в мировой практике. При снижающихся ценах ЛИФО показывает большую прибыль, чем ФИФО.

Контрольные вопросы

·  Что такое оборотные фонды?

·  Чем оборотные фонды отличаются от основных?

·  Назвать показатели использования основных средств.

·  Объяснить экономическое значение роста коэффициента оборачиваемости основных средств.

·  Указать пути ускорения оборачивания оборотных средств.

·  Назвать источники финансирования основных средств.

·  С какой целью нормируются основные средства?

·  В чем суть методов ЛИФО и ФИФО?

·  В чем состоит суть системы управления запасами материальных ценностей на предприятии?