Главная » Учебно-методические материалы » БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ » Статьи |
26.12.2011, 13:33 | |
Трансформация бухгалтерской отчетности — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности, т.е. перегруппировка отчетных (учетных) данных. Причины, по которым российское предприятие формирует отчетность в соответствии с GAAP либо в соответствии с МСФО, следующие.
В настоящее время существуют три способа трансформации российской отчетности в соответствии с GAAP. 1. Разрабатываются отраслевые коэффициенты для пересчета статей российской бухгалтерской отчетности в систему GAAP. При разработке коэффициентов должны быть учтены многие факторы (срок функционирования предприятия, курсы пересчета валют, отраслевые и географические особенности предприятия и т.п.). Остаток по каждой статье российской бухгалтерской отчетности умножается на соответствующий коэффициент, и таким образом отчетность трансформируется в соответствии с GAAP. Недостатки этого способа:
2. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с GAAP с помощью специальных процедур. 3. Все хозяйственные операции с момента начала деятельности (или с какой-либо другой даты) повторно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с GAAP. Проведение трансформации бухгалтерской отчетности российского предприятия в соответствии с GAAP включает несколько этапов, каждый из которых характеризуется определенными целями и источниками информации:
Все действия, проводимые с элементами исходной российской бухгалтерской отчетности, должны быть описаны в специальной пояснительной записке. В ходе первичного обследования предприятия необходимо ответить на следующиевопросы:
Если при первичном обследовании предприятия выявили неучтенные хозяйственные операции, их следует провести в учете и внести соответствующие корректировки в бухгалтерскую отчетность. Проверка соответствия отражения активов и пассивов в российской отчетности системе GAAP Предыдущие этапы были подготовительными, направленными на получение информации о принципиальной возможности проведения трансформации. На третьем этапе начинается основная работа по трансформации. 1. Отражение активов. Возможны два основных вида расхождений в отражении активов в российской системе учета и в соответствии с GAAP:
Американская система учета жестко предписывает отражать оборотные активы в отчетности но принципу наименьшей оценки. В российской системе учета большинство таких активов отражается по себестоимости. В связи с этим перед проведением трансформации уместно произвести инвентаризацию товарно-материальных ценностей по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности. В инвентаризационной ведомости следует указать рыночные цены по тому или иному виду товарно-материальных запасов. Так же следует подойти и к оценке дебиторской задолженности. На данном этапе необходимо произвести специальные трансформационные записи. Эти записи аналогичны консолидационным проводкам, т.е. остатки по счетам российского бухгалтерского учета они не затрагивают, а делаются уже в готовой отчетности.
Помимо расхождений в оценке активов следует установить соответствие активов, отраженных в российском балансе, активам в отчетности, подготовленной в соответствии с GAAP. Здесь могут возникать расхождения в понимании статей актива баланса. Дело в том, что не все статьи актива российского бухгалтерского баланса соответствуют американскому понятию « Assets» (активы, средства). Выявить такие расхождения можно лишь при изучении первичной бухгалтерской документации, хозяйственных договоров и т.п. 2. Отражение пассивов (обязательств). На этом этапе следует выделить следующие ключевые моменты.
При проведении трансформации следует восстановить сумму НДС по неисполненным авансам трансформационной записью:
В соответствии с особенностями американского подхода к учету налогов на этом этапе следует произвести процедуру пересчета налога на прибыль так, как если бы он был исчислен «по отгрузке». Предприятию также следует самостоятельно исчислить все возможные штрафные санкции по просроченным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Большинство российских бухгалтеров подобной операции не производит, а начисляют санкции лишь после акта проверки соответствующими органами. В результате у таких предприятий завышена прибыль отчетного периода. Эта практика не соответствует ни американской, ни международной системе учета. В GAAP и в IAS рекомендовано сразу отражать непредвиденный убыток и связанное с ним событие в случае, если получение такого убытка «весьма вероятно». На сумму предполагаемых штрафных санкций следует сделать трансформационную запись:
Предприятиям, акционерный капитал которых сформирован частично за счет привилегированных акций, следует отдельно отразить в балансе задолженность перед держателями привилегированных акций. Дивиденды по таким акциям выплачиваются держателям независимо от финансовых результатов деятельности в отчетном году. Зная количество привилегированных акций, находящихся в обращении,и сумму фиксированных дивидендов, бухгалтер легко может определить предполагаемую сумму задолженности перед держателями таких акций. На эту величину следует также в отчетном году (не дожидаясь собрания акционеров) сделать трансформационную запись:
Подобную запись можно производить в российском учете. Эта запись делается для того, чтобы держатели привилегированных акций были уверены, что их интересы учтены в первую очередь, еще до распределения прибыли на иные цели. Александра Афанасьевна Maзypeнкo | http://www.elitarium.ru/ |