Косвенный метод подготовки отчета о движении денежных средств позволяет установить взаимосвязь между полученной прибылью за период, поступлением и выбытием денежных средств. Метод достаточно условный, поскольку в его основу положено предположение о том, что уменьшение активов организации означает приток денежных средств, уменьшение пассивов – отток денежных средств. Иначе говоря, если, например, остаток готовой продукции уменьшился, то часть продукции реализована за деньги (поступление денежных средств), если кредиторская задолженность уменьшилась, то с кредитором рассчитались деньгами (выбытие денежных средств). Это косвенный расчет движения денежных средств, отсюда и название метода.

Подготовленный косвенным методом отчет не покажет весь оборот денежных средств, он условно покажет разницу между поступлением и выбытием по отдельным статьям. К тому же, учитывая, что расходы организации формируются с периодичностью в один месяц и со значительной задержкой по окончании периода, отчет не может быть подготовлен оперативно и, как правило, готовится с периодичностью предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Однако аналитические возможности и наглядность, непосредственная связь с финансовым результатом делают отчет, составленный косвенным методом, незаменимым аналитическим инструментом.

Методика составления отчета заключается в добавлении к чистой прибыли корректировок на неденежные статьи расходов (такие как амортизация основных средств и нематериальных активов, результата от операций, связанных с выбытием долгосрочных активов и ряда других) и суммы изменения отдельных статей активов и пассивов.

Собрать отчет и обеспечить сходимость остатка денежных средств, следуя данной методике, совсем не просто. Помимо сформированной отчетности необходим достаточно большой объем дополнительной информации. Например, потребуются данные о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, о результатах реализации внеоборотных активов и ценных бумаг, во избежание повторного счета необходимо выделить и исключить влияние на чистую прибыль статей, рассматриваемых в разделах инвестиционной и финансовой деятельности.

Что же делать, если такой дополнительной информации нет, а есть только формы промежуточной отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) или только баланс? Такая ситуация может возникнуть в ряде случаев, например, когда финансовый менеджер дает заключение о возможности установления лимита дебиторской задолженности для покупателя и оценивает изменение финансового положения за период.

Выход есть. Для анализа источников и выбытия денежных средств за период большая часть информации о неденежных расчетах может оказаться излишней, мы вполне можем обойтись сформированным балансом организации. В балансе имеется информация о нераспределенной прибыли и об изменении остатка денежных средств, об изменении статей активов и пассивов за период. Данной информации вполне достаточно, чтобы подготовить аналитический отчет по методике, применяемой при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Исходные данные баланса организации для формирования отчета приведены в таблице ниже.

Таблица. Сводный аналитический баланс, тыс. руб.

Баланс в примере укрупнено свернут по статьям для наглядности, хотя выделенных статей может быть и большее количество. К отчету добавлена дополнительная колонка, показывающая абсолютные изменения по статьям баланса.

Мы видим, что нераспределенная прибыль за период составила 10 540 тыс. руб., фиксируем эту сумму как поступления. Далее идем по статьям баланса. Следуя логике составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, уменьшение активов означает поступление, уменьшение пассивов – выбытие. Так как запасы готовой продукции уменьшились, значит готовая продукция отгружена и за нее получены денежные средства.

В нашем примере, из актива баланса фиксируем поступления по статьям Основные средства (очевидно, это та самая амортизация), Запасы готовой продукции и прочие оборотные активы в общей сумме 5 000 + 2 000 + 50 = 7 050 тыс. руб.

Выбытия произошли по увеличившимся статьям актива баланса: Прочие внеоборотные активы, Сырье и материалы, Незавершенное производство, Дебиторская задолженность в общей сумме 1 990 + 10 000 + 5 400 + 11 000 = 28 390 тыс. руб.

В пассиве баланса фиксируем уменьшение кредиторской задолженности, это означает, что с кредитором рассчитались и произошло выбытие на сумму 5 200 тыс. руб.

Теперь суммируем поступления: Нераспределенную прибыль и уменьшение статей актива баланса (увеличений по статьям пассива баланса нет) 10 540 + 7 050 = 17 590 тыс. руб. и вычитаем выбытия: увеличение статей актива и уменьшение статей пассива баланса 28 390 + 5 200 = 33 590 тыс. руб. Разница между поступлениями и выбытиями покажет изменение остатка денежных средств 17 590 – 33 590 = -16 000 тыс. руб., что отражено в соответствующей статье баланса.

Произведенные расчеты сведены в таблицу представленную ниже.

Таблица. Сводная таблица поступлений и выбытий денежных средств, тыс. руб.

Сама по себе данная таблица – прекрасный аналитический инструмент. Наглядно видно, из каких источников поступили денежные средства и на что выбыли, движение денежных средств согласовано с финансовым результатом. Т.е. присутствуют все преимущества отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Выделенных в аналитическом балансе статей может быть и большее количество. Например, если в организации незавершенное строительство составляет значительную величину, то эту статью необходимо отразить. Возможно выделение покупателей в сумме дебиторской задолженности, поставщиков и статей начислений в кредиторской задолженности.

Отчет можно представить и в классической форме, с выделением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В нашем примере к операционной деятельности относится увеличение дебиторской задолженности, уменьшение товарных запасов, увеличение сырья и материалов, увеличение незавершенного производства, уменьшение прочих оборотных активов, уменьшение кредиторской задолженности и изменение прочих обязательств. К инвестиционной деятельности относится уменьшение основных средств, изменение финансовых вложений, увеличение прочих внеоборотных активов. К финансовой деятельности относится изменение кредитов и займов и изменение уставного и добавочного капитала.

Отчет с выделением по видам деятельности представлен в таблице ниже.

Таблица. Отчет о движении денежных средств по видам деятельности, тыс. руб.

Таким образом, логика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом и предложенная упрощенная методика формирования отчета по балансовому листу позволили нам сформировать отчет о движении денежных средств для дальнейшего анализа. Причем сформировать очень быстро и понятно, без запросов и поисков требуемой информации, без процедуры выверки сходимости остатков движения денежных средств.