Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами текущего и капитального характера.
Текущие расходы направлены на решение тактических задач хозяйственной деятельности предприятия - приобретение сырья, материалов, содержание персонала, обслуживание материально-технической базы и др.
Капитальные затраты направлены на достижение стратегических целей предприятия: на новое строительство, реконструкцию зданий и сооружений, техническое перевооружение производства и приобретение различных нематериальных активов и др.
Для целей формирования предприятием финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции.
Себестоимость - экономическая категория, отражающая все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Функции себестоимости:
- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;
- база для формирования цен расчетным методом, определение прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров предприятия, экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.
Виды себестоимости.
По наполняемости:
- цеховая себестоимость - затраты цеха, связанные с производством продукции;
- производственная себестоимость - цеховая себестоимость + общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
- полная себестоимость - все затраты на производство и реализацию продукции. Производственная себестоимость плюс коммерческие расходы (расходы на тару, упаковку, транспортировку продукции и т.д.).
По периоду связи с производством:
- плановая;
- фактическая.
Затраты на производство продукции и их классификация.
Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются издержками производства.
Сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты - издержки обращения.
Затраты лежат в основе себестоимости продукции и группируются
1. По элементам и статьям:
- по экономическим элементам - используется для составления общей сметы на производство и реализацию продукции. Позволяет определить структуру себестоимости и основные направления ее снижения, но не всегда позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место возникновения затрат;
- по калькуляционным статьям - используется для исчисления себестоимости единицы продукции (объема работ), отражает состав затрат в зависимости от места их возникновения (основное, вспомогательное производство).
Таблица 3.2 |
Признаки классификации |
Подразделение затрат |
По экономическим элементам |
Экономические элементы затрат |
По статьям |
Статьи затрат |
По составу |
Одноэлементные, комплексные |
По способу отнесения на себестоимость |
Прямые, косвенные |
По отношению к уровню деловой активности |
Переменные, постоянные, условнопеременные, условно-постоянные |
По методу признания в качестве расхода |
Затраты на продукт, затраты периода |
По отношению к технологическому процессу |
Основные, накладные |
По целесообразности расходования |
Производительные, непроизводительные |
По возможности охвата планом |
Планируемые, непланируемые |
|
Экономические элементы:
Классификация затрат:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов):
¦ сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
¦ вспомогательные материалы;
¦ топливо, энергия, приобретаемые со стороны;
¦ услуги производственного характера со стороны, например, ремонт ОС подрядным способом (могут быть выделены в отдельный элемент);
- затраты на оплату труда всему персоналу;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты - налоги и сборы, арендные платежи, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, оплата консультационных и информационных услуг, расходы на рекламу и т.д.
Статьи калькуляции:
- основное сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- вспомогательные материалы;
- топливо и энергия на технологические нужды;
- полуфабрикаты;
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).
Отличия классификации по элементам от классификации по статьям калькуляции:
- элементы затрат - наличие простых, однородных по своему характеру затрат;
- статьи калькуляции - наличие комплексных статей, объединяющих элементы, разнородные по своему экономическому содержанию, способу распределения между видами продукции (например, комплексная статья «общепроизводственные расходы» включает: зарплату общепроизводственного персонала - ремонтников, инженерно-технических работников и т.д.; амортизацию зданий и сооружений производственных подразделений; услуги по содержанию и ремонту производственных зданий и сооружений и т.д.).
2. По составу:
- одноэлементные - заработная плата;
- комплексные - включают несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов, которые могут быть разложены на простые элементы.
3. По способу отнесения на себестоимость:
- прямые - технологически неизбежные, вызываемые процессом изготовления продукции и непосредственно относимые на себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) прямым путем, без дополнительных распределений (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и т.д.)
- косвенные - затраты, которые при производстве нескольких видов продукции, работ, услуг, не могут быть напрямую отнесены на конкретный вид продукции, работ, услуг, а поэтому распределяются между видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо установленной базе.
4. По отношению к уровню деловой активности (по отношению к объему производства):
- постоянные расходы - не изменяются при изменении объема выпуска продукции. Они имеют место даже если предприятие не производит продукцию. При увеличении объема постоянные расходы распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости. Например, амортизация основных средств начисляется линейным способом, независимо от количества выработанной продукции (при работе в 1смену - 100 шт., Ам-1000руб, при работе в 3 смены - 300 шт., Ам -1000 руб.), страховые платежи, заработная плата управленческого персонала, обслуживающего персонала и т.д.;
- переменные расходы - общая сумма изменяется пропорционально изменению объема производства, например, сырье и материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих при сдельной форме оплаты труда и т.д.;
- условно-постоянные - расходы, которые если и меняются, то незначительно в связи с изменение объемов производства, например, - освещение производственных помещений;
- условно-переменные - расходы, которые изменяются не пропорционально изменениям объема производства, например, расходы на обслуживание и ремонт оборудования.
5. По отношению к технологическому процессу (по экономической роли в процессе производства):
- основные - расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (работ, услуг), затраты сырья, материалов, заработная плата основных рабочих и т.д.;
- накладные - расходы, связанные с организацией управления и обслуживания производства (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).
6. По методу признания в качестве расхода:
- затраты на продукт - сырье, материалы и т.д.;
- затраты периода - отопление, освещение и т.д.
7. По целесообразности расходования:
- производительные - расходы, связанные с производством;
- непроизводительные - расходы, связанные с плохой организацией деятельности предприятия (штрафы, пени, потери, недостачи, порчи и т.д.).
8. По возможности охвата планом:
- планируемые - зарплата, сырье и материалы, амортизация и др. производительные расходы;
- непланируемые - непроизводительные расходы.
Калькулирование себестоимости продукции.
Калькуляция - расчет единицы себестоимости продукции.
Калькуляции бывают:
- плановые;
- фактические.
Методы калькулирования продукции:
- нормативный метод - при планировании применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия. При отсутствии нормативной базы могут применяться показатели базового периода (предшествующего отчетному году периода).
Например, установлена норма расхода основного материала «А» на выпускаемое изделие «Б» в размере 0,25 кг, предполагаемая цена материала «А» - 10 руб за 1 кг.
Расчет статьи основные материала при формировании плановой калькуляции по изделию «Б»:
0,25кг х 10руб = 2,50 руб.
Установлена норма времени основных рабочих, производящих изделие «Б» пооперационно - 10 мин, 5 мин, 15 мин, 20мин, итого 50 мин. Плановые тарифные ставки, исходя из разряда выполняемых работ, соответственно
150 руб/час, 170руб/час, 140руб/час, 180 руб/час.
Расчет статьи «основная зарплата производственных рабочих» (с учетом приведения нормы времени в минутах к часовой тарифной ставке):
10/60 х 150 + 5/60 х 170 + 15/60 х 140 + 20/60 х 180 = 25 + 14 + 35 + 60 = 134 руб.;
- позаказный метод - объектом калькулирования является заказ. В заказе указываются изделия, количество, сроки выполнения заказа. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа.
- попередельный метод - применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки - переделов, Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.
Пример формирования себестоимости по нормативному методу калькулирования с указанием классификации затрат (табл. 3.3)
Таблица 3.3
Плановая калькуляция изделия (работы, услуги). Нормативный метод |
№
п/п |
Наименование статьи калькуляции |
Классификация
расходов |
Принцип расчета |
1. |
Основные сырье и материалы |
|
Норма расхода * цену |
2. |
Возвратные отходы (вычитаются) |
|
Норма расхода * цену |
3. |
Вспомогательные материалы |
|
Норма расхода * цену |
4. |
Топливо и энергия на технологические нужды |
|
Норма расхода * цену |
5. |
Полуфабрикаты |
|
Норма расхода * цену |
6. |
Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих |
|
Норма времени * тарифную ставку |
7. |
Отчисления от зарплаты (ЕСН) |
|
% к стр.6 |
|
Окончание табл. 3.3 |
1 |
2 |
3 |
4 |
8. |
Расходы на подготовку и освоение производства |
|
% от установленной базы |
9. |
Общепроизводственные расходы |
|
% от установленной базы |
10. |
Производственная себестоимость |
|
Е |
11. |
Общехозяйственные расходы |
|
% от установленной базы |
12. |
Внепроизводственные расходы (коммерческие расходы) |
|
% от установленной базы |
13. |
Полная себестоимость |
|
Е |
|
Смета затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство продукции в целом - свод затрат.
Смета затрат составляется и для определения величины косвенных, накладных расходов, расходов периода:
- смета общепроизводственных расходов включает:
. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
¦ издержки на эксплуатацию оборудования (смазочные, обтирочные, охлаждающие материалы);
¦ расходы энергии, воды, пара на эксплуатацию оборудования, услуги вспомогательных производств;
¦ зарплата рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями от зарплаты;
¦ амортизация оборудования и внутризаводского транспорта;
¦ расходы на ремонт оборудования, технические осмотры;
. цеховые расходы:
¦ зарплата аппарата управления цехов с отчислениями от зарплаты;
¦ амортизация зданий, инвентаря;
¦ затраты на содержание зданий (освещение, отопление и т.д.), ремонт зданий;
¦ другие затраты, связанные с управлением производственными подразделениями;
- смета общехозяйственных расходов - расходы, связанные с функциями управления в рамках предприятия в целом:
. материально-техническое обеспечение работников аппарата (канцелярские принадлежности);
. зарплата с отчислениями административному корпусу;
. амортизация зданий администрации, автотранспорта администрации;
. содержание и ремонт зданий администрации;
. консультационные, информационные, аудиторские услуги;
. подготовка и переподготовка кадров;
. другие аналогичные расходы, связанные с управлением предприятия в целом.
- смета коммерческих расходов - аналогично.
Взаимосвязь сметы затрат и статей калькуляции (табл. 3.4).
Место возникновения затрат (МВЗ).
В настоящее время организация планирования и учета затрат осуществляется по центрам ответственности:
- по местам возникновения затрат (МВЗ) - центры затрат;
- по местам возникновения доходов - центры доходов или центры прибыли.
МВЗ - объект планирования и контроля затрат, представляющий собой технологический процесс, передел, подразделение, выполняющий однородный процесс или функцию в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
Взаимосвязь сметы затрат и статей калькуляции
Таблица 3.4 |
Элементы затрат |
Статьи калькуляции |
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов |
Покупные изделия и полуфабрикаты |
Топливо и энергия для техноги-ческих целей (покупные). |
Полуфабрикаты |
Заработная плата произвоствен-ных рабочих |
Отчисления от зарплаты (ЕСН) |
Расходы на подготовку и освоение производства |
Общепроизводственные расходы |
Общехозяйственные расходы |
Коммерческие расходы |
Материальные
затраты |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Заработная плата основная и дополнительная |
|
|
|
|
+ |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Отчисления на социальное страхование |
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Амортизация основных средств |
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Прочие расходы |
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
|
Различают:
- производственные МВЗ - это МВЗ, по которым формируются затраты, непосредственно связанные с осуществлением основного вида деятельности, т.е. напрямую относящиеся на себестоимость соответствующего основного вида деятельности;
- вспомогательные МВЗ - это МВЗ, по которым формируются затраты вспомогательных производств, производящих продукт (работу, услугу), предназначенные для обеспечения основной производственной деятельности. Распределяются пропорционально какой-либо базе, например, пропорционально потребленным продуктам, работам, услугам;
- общепроизводственные МВЗ - это МВЗ, по которым формируются затраты общепроизводственного характера, т.е. затраты, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному производственному или вспомогательному МВЗ. Распределяются, например, пропорционально собственным затратам производственных и вспомогательных МВЗ;
- общехозяйственные МВЗ - это МВЗ, по которым формируются затраты общехозяйственного (управленческого) характера. Распределяются, например, пропорционально производственной себестоимости подлежащих реализации продуктов, работ, услуг.
Каждому виду продукции, работ, услуг присваивается персональный номер МВЗ (МВЗ№1, МВЗ№2, МВЗ№3 и т.д.).
По основным видам деятельности - производственные МВЗ, по вспомогательным и обслуживающим работам, услугам - вспомогательные МВЗ, общехозяйственные и общепроизводственные расходы соответственно планируются и учитываются на общехозяйственных и общепроизводственных МВЗ.
Вспомогательные, общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы затем распределяются по производственным МВЗ, и формируется калькуляция конкретного вида продукции, работ, услуг
Связь выручки, затрат и прибыли.
Основой определения взаимосвязи является группировка затрат на переменные и постоянные (условно-постоянные), что имеет огромную теоретическую и практическую значимость.
Метод директ-костинг - метод управления затратами с целью максимизации прибыли.
Метод носит системный характер, поскольку позволяет установить системные взаимосвязи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от объема производства и прогнозировать поведение себестоимости с учетом этой зависимости.
Выделение суммы переменных затрат в калькуляции себестоимости единицы продукции позволяет определить влияние их величины на цену и сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность вы-
явить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент продукции, работ, услуг.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от продаж и переменными издержками.
Система «директ-костинг» позволяет определить изменение прибыли в связи с изменением переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции.
Г рафик зависимости объема продаж и структуры издержек - определение точки безубыточности графически:
|
Ккр Объем продукции
Критический объем |
Экономические выводы:
- предприятие может зарабатывать прибыль, если объем реализации его продукции будет превышать некоторый критический объем выручки;
- точку пересечения кривой общих издержек с кривой выручки от реализации принято называть точкой безубыточности, или точкой перегиба, или точкой перелома. Лишь при переходе этой точки наступает окупаемость всех издержек, и предприятие становится прибыльным. Это главное условие успешного функционирования любого предприятия.
Определение точки безубыточности посредством расчетов.
Вр = К х Ц -
Вр -выручка от реализации продукции,
К - количество продукции в натуральном выражении,
Ц -цена за единицу продукции.
С = К х Зпер + Зпост -С - себестоимость,
Зпер - затраты переменные на единицу продукции,
Зпост - затраты постоянные за период
П = Вр - С -П - прибыль
Расшифровываем формулу прибыли:
П= К х Ц - Кх Зпер +Зпост = К х (Ц- Зпер) - Зпост.
Определяем точку безубыточности. Экономический смысл: в этой точке прибыль равна нулю, это наступает при критическом объеме производства (Ккр.). Выводим Ккр из данной формулы Ккр.= Зпост / Ц - Зпер.
Пример: Цена изделия 10 руб.
Зпер. = 6 руб. - на одно изделие Зпост = 1000руб за период.
Ккр = 1000 / 10-6 = 250 шт.
Проверка.
Вр = 250 х10 = 2500 С = 6 х 250 + 1000 = 1500 + 1000 = 2500 П = 2500 - 2500 = 0
(Ц - Зпер) К (выручка -переменные затраты), т.е. это маржинальный доход.
Маржинальный доход - это финансовый показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж, это доход, покрывающий постоянные затраты.
Ц - Зпер, это маржа, т.е. маржинальный доход с единицы продукции. В нашем примере: (10-6) х 250 = 1000 маржинальный доход равен сумме постоянных расходов, т.к. использован критический объем.
Пороговая выручка - это выручка предприятия, соответствующая точке безубыточности, т.е. такому производству (реализации), при котором достигается равенство результатов работы (объема продаж) и расходов (себестоимости продаж).
Запас финансовой прочности показывает, насколько фактическая (плановая) выручка превышает пороговую, определяется как разность между этими величинами, деленная на плановый (фактический объем продаж), выраженный в %.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах имеющихся возможностей, предприятие обеспечивает оптимизацию величины прибыли от реализации продукции.
В качестве инструмента оптимизации выступает операционный (производственный) рычаг (ОР):
ОР (Вр - ПерЗ) / П
ПерЗ - переменные затраты на объем.
Операционный рычаг - это соотношение маржинального дохода и прибыли. Чем меньше это соотношение, тем лучше (т.е. величина постоянных издержек не должна быть большой).
Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки приводит к более сильному изменению прибыли. Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема на 1 процент. Действие данного эффекта связано с непропорциональным влиянием постоянных и переменных затрат на результаты финансово-экономической деятельности предприятия при изменении объема.
Например, К - 300 шт, Вр - 3000, Зпер - 1800, Зпост - 1000.
Маржинальный доход: 3000 - 1800 = 1200, П = 3000 - 1800 - 1000 = 200.
ОР = 1200/200= 6, т.е. при изменении объема на 1 % прибыль изменится на 6%.
Сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска, т.е. риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше эффект операционного рычага, т.е. чем больше доля постоянных затрат, тем выше степень предпринимательского риска.
Чем выше доля постоянных затрат в совокупных затратах предприятия, тем выше уровень операционного рычага, что является отрицательным моментом. Важной задачей управления затратами является снижение затрат и совершенствование структуры затрат, т.е. соотношение переменных и постоянных затрат.
Изменение заданных параметров позволяет определить:
- объем продукции для получения желаемой суммы прибыли
К = (П + Зпост) / (Ц - Зпер),
- предельный уровень цен
Ц = Зпер + (П + Зпост) / К.
Указанные расчеты позволяют решить основные вопросы:
- сколько продукции производить,
- каков минимальный объем продукции может быть установлен,
- какова минимальная цена.
Управление издержками производства и реализации.
Управлять издержками необходимо для:
- получения максимальной прибыли, а следовательно, возможности расширенного воспроизводства;
- улучшения финансового состояния предприятия и снижения риска стать банкротом;
- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции, возможности снижения цен на продукцию;
- возможности материального стимулирования работников, решения социальных проблем и т.д.
Предприятия разрабатывают концепцию снижения издержек производства и реализации (себестоимости) - это целевая программа комплексного характера, которая учитывает все факторы, влияющие на себестоимость.
Программа должна содержать:
- комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов:
¦ внедрение новой техники и безотходной технологии;
¦ совершенствование нормативной базы предприятия;
¦ внедрение и использование более прогрессивных материалов;
¦ использование отходов производства;
¦ улучшение качества продукции и снижение брака;
- мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
- мероприятия, связанные с улучшением использования ОС:
¦ освобождение предприятия от излишних машин и оборудования;
¦ сдача излишнего имущества в аренду;
¦ улучшение качества обслуживания и ремонта ОС;
¦ обеспечение большей загрузки машин и оборудования;
¦ повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование и т.д.;
- мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы:
¦ определение и поддержание оптимальной численности персонала;
¦ повышение уровня квалификации;
¦ обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой;
¦ применение прогрессивных систем и форм оплаты труда;
¦ улучшение условий труда;
¦ автоматизация всех производственных процессов;
¦ обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и пр;
- мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда:
¦ углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;
¦ внедрение бригадной формы организации производства и труда;
¦ внедрение научной организации труда;
¦ совершенствование организационной структуры управления предприятием и др.
Программа должна иметь четкий механизм ее реализации. |