Уровень финансового состояния предприятия представляет значительный интерес для различных групп пользователей:

-    собственников и акционеров, которых интересует прибыльность предприятия, уровень экономического развития в будущем и связанные с ним выплаты дивидендов, а также степень риска и вероятность потери своих капиталов;

-    менеджеров предприятий, которые на основе анализа и оценки финансового состояния предприятия принимают решения по дальнейшему повышению эффективности его работы;

-    поставщиков ТМЦ и подрядчиков, для которых важна своевременная оплата поставленных ресурсов, выполненных работ;

-    инвесторов, заинтересованных в наиболее выгодном вложении капитала и снижении риска потери инвестиций;

-    кредиторов, которые стремятся к возвращению выданных кредитов и получению причитающихся по ним процентов;

-    работников предприятия, для которых стабильность и финансовая устойчивость являются гарантом своевременной оплаты труда и сохранения рабочих мест;

-    других пользователей.

Финансовое планирование.

В рыночных условиях предприятию необходима эффективная система управления финансами, способная обеспечивать компромисс между интересами развития предприятия, наличием достаточного уровня денежных средств и обеспечением платежеспособности предприятия.

Для достижения основных стратегических целей предприятия значительную роль играет система финансового планирования предприятия.

Задачи системы финансового планирования:

-    анализ финансово-экономического состояния предприятия;

-    анализ существующей и прогнозируемой цены капитала предприятия (определяет минимальную рентабельность деятельности предприятия, покрывающую затраты на привлеченный капитал);

-    анализ ассортимента выпускаемой продукции с целью определения наиболее выгодных видов продукции (работ, услуг);

-    разработка ценовой политики;

-    разработка учетной и налоговой политики;

-    разработка кредитной политики предприятия;

-    управление оборотными средствами, кредиторской, дебиторской задолженностью;

-    управление издержками, включая выбор амортизационной политики;

-    выбор дивидендной политики.

Система финансового планирования включает:

1)    планирование доходов и расходов предприятия - бюджет доходов и расходов;

2)    баланс денежных поступлений и платежей - платежный баланс.

Необходимо различать два этих направления.

Формирование доходов и расходов осуществляется на основе перехода права собственности на товары, работы, услуги, оказанные и приобретенные, с учетом правил признания расходов и доходов в отчетном периоде независимо от факта оплаты.

Платежный баланс - это поступление и отток денежных средств в конкретном периоде (рассрочка платежа, авансы, платеж по договорам через определенный промежуток времени после оказания (потребления товаров, работ, услуг и т.д.).

Поступление денежных средств:

-    выручка от реализации;

-    доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

-    доходы по акциям, облигациям;

-    ссуды;

-    прочие поступления.

Отток денежных средств:

-    покупка товаров, работ, услуг;

-    заработная плата;

-    ремонт и содержание оборудования;

-    реклама;

-    погашение ссуд;

-    прочие платежи.

Выплаты могут производиться в периоды, отличные от периода признания расходов предприятия (расходной части бюджета), аналогично, как и доходы, поступление денежных средств может осуществляться в периоды, отличные от периода признания доходов предприятия (доходной части бюджета).

Доходы и расходы предприятия.

Доходы предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов собственников предприятия

Доходы делятся:

-    на доходы от обычных видов деятельности;

-    на прочие доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы предприятия - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению собственников предприятия.

Расходы делятся:

-    расходы от обычных видов деятельности;

-    прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Обычные виды деятельности - это те, с целью осуществления которых было создано предприятие. Они являются предметом деятельности и указываются в ее уставе.

Доходом является выручка от реализации продукции, работ, услуг. Выручка определяется ценой (тарифом).

Методы определения выручки:

-    метод начислений («по отгрузке») - выручка по моменту перехода права собственности, независимо от факта оплаты; метод используется всеми крупными предприятиями;

-    кассовый метод («по оплате») - выручка по моменту поступления денег и при условии перехода права собственности; используется в малых предприятиях (не актуален в данное время).

Условия признания выручки:

-    организация имеет право на получение выручки (договор, иной документ);

-    сумма выручки может быть определена, т.е. в договоре есть все необходимые показатели для определения цены или она указана;

-    имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

-    право собственности перешло от продавца к покупателю;

-    расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены.

Расходы - совокупность всех расходов формирует себестоимость

продукции, работ, услуг. Расходы признаются (по законодательству):

-    в сумме расходов (оплаты или кредиторской задолженности), связанных с приобретением сырья, материалов, запасов, услуг, необходимых для осуществления основных видов деятельности;

-    в сумме расходов, возникающих в процессе производства, переработки и продажи продукции, работ, услуг, формирующих себестоимость продукции и незавершенное производство (зарплата, амортизация, налоги, относимые на себестоимость и др.).

Экономически более целесообразно выделить две группы издержек предприятия и сузить категорию «расходы»:

-    затраты - это издержки предприятия, которые еще не позволили предприятию иметь результат деятельности (прибыль или убыток) в конкретном отчетном периоде. К ним можно отнести издержки, связанные с приобретением запасов, сырья, материалов, издержки в незавершенном производстве, готовой продукции на складах, капитализируемые издержки, связанные с приобретение основных средств, строительством и т.д.;

-    расходы - это издержки предприятия, которые сформировали себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и позволили предприятию иметь результат деятельности (прибыль или убыток) в конкретном отчетном периоде, т.е. расходы - это текущая расходная часть деятельности предприятия, сформировавшая отчет о прибылях и убытках (прилож. №7).

При формировании расходов предприятия для целей определения результатов деятельности используется принцип сопоставления доходов и расходов, т.е. если выручка определяется методом начислений («по отгрузке»), то и расходы определяются по «отгрузке», независимо от факта оплаты контрагентам.

2. Прочие доходы и расходы.

Сгруппируем прочие доходы и расходы по их принадлежности.

Прочие доходы (операционные):

1)    поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2)    поступления, связанные с предоставлением за плату прав (нематериальных активов), возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

3)    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4)    прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5)    поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6)    проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочие расходы (операционные):

1)    расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2)    расходы, связанные с предоставлением за плату прав (нематериальных активов), возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

3)    расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4)    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5)    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6)    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7)    отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Прочие операционные расходы частично покрываются прочими операционными доходами, которые по перечню частично аналогичны.

Прочие доходы (внереализационные):

1)    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2)    активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3)    поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4)    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)    суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6)    курсовые разницы;

7)    сумма дооценки активов;

8)    прочие доходы.

Прочие расходы (внереализационные):

1)    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2)    возмещение другим лицам убытков, причиненных организацией;

3)    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4)    суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5)    курсовые разницы;

6)    сумма уценки активов;

7)    перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

8)    прочие расходы.

Прочие внереализационные расходы - частично покрываются внереализационными доходами, в остальной части - это убытки предприятия, которые должны покрываться прибылью предприятия.

Прочие доходы (чрезвычайные):

прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие расходы (чрезвычайные) - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Начиная с 2007 года все указанные доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам, т.е. к доходам и расходам, не связанным с основными видами деятельности, без дополнительной классификации на операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Формирование и распределение прибыли предприятия.

Прибыль (П) - конечный результат деятельности коммерческого предприятия. Прибыль - чистый доход в денежном выражении, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупным расходом.

Прибыль от продаж (П) = выручка от продаж (Вр) - себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (С)

П = Вр - С.

Любое изменение выручки или себестоимости влечет за собой изменение прибыли, т.е. все аспекты снабженческой, производственной, сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе -прибыль.

Функции прибыли:

-    характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

-    стимулирующая функция - распределение и использование прибыли: дивиденды, фонд развития предприятия;

-    основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней (федерального, муниципального)

Механизм формирования прибыли (отчет о прибылях и убытках) (прилож. 7).

Валовая прибыль - разница между выручкой от продаж и продукции, работ, услуг без НДС и акцизов и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Прибыль от продаж - разница между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами. Является основной составляющей балансовой прибыли, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации продукции, работ, услуг, являющейся целью создания предприятия. На ее размер оказывают влияние:

-    уровень отпускных цен;

-    себестоимость продукции;

-    ассортиментные сдвиги - структурные сдвиги в составе продукции.

Прибыль до налогообложения - определяется на основе прибыли от продаж с учетом прочих доходов и расходов. Результат от прочих доходов и расходов является второй составляющей балансовой прибыли. Прочие доходы и расходы - это:

-    результат операционных доходов и расходов - результат от выбытия имущества, сдачи в аренду неиспользуемого имущества, предоставления прав пользования на патенты, изобретения, проценты к получению, проценты к уплате, результат от участия в других предприятиях - дивиденды, и результат других неосновных - прочих видов деятельности;

-    внереализационные доходоы и расходы - разница между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещение убытков и др. доходы и расходы;

-    результат от чрезвычайных ситуаций - разница страховых поступлений и убытков, связанных с последствиями и ликвидацией чрезвычайных ситуаций.

Чистая прибыль - разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, а также отложенными налоговыми активами и обязательствами. Это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Подлежит распределению.

Распределение чистой прибыли - отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. Направления использования:

-    на формирование резервных фондов;

-    на выплату доходов учредителям (участникам);

-    на создание фондов целевого назначения (фондов развития производства) - источник капитальных вложений.

Требуется тщательный и обоснованный подход к распределению прибыли.

При решении вопроса, какую часть прибыли направить на выплату доходов учредителям (участникам), в частности - дивиденды по акциям, а какую направить на развитие производства, необходимо учитывать ряд факторов.

1. Капитализация чистой прибыли, т.е. направление на развитие производства - создание, строительство, приобретение нового имущества, новых производственных мощностей для освоения новой продукции либо расширения действующих мощностей - представляет собой наиболее приемлемый источник финансирования деятельности предприятия без привлечения заемных средств либо привлечения средств, посредством выпуска ценных бумаг с соответствующими издержками. Указанный фактор не способствует увеличению числа собственников предприятия.

2. Направление средств на выплату доходов участникам. Направление всех средств на выплаты участникам в течение длительного времени ведет к моральному и физическому износу мощностей, повышению издержек, потере конкурентных позиций и как результат - сокращению объема получаемой прибыли.

Порядок распределения и использования чистой прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется соответствующим внутренним «Положением», которое должно предусматривать интересы участников как в текущем времени, так и в перспективе.

Прибыль на акцию.

Акционерные общества обязаны раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок описан в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Минфином РФ.

Информация о прибыли, приходящейся на одну акцию.

I.    Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1)    базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

2)    прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненная прибыль (убыток) на акцию).

II.    Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

-    конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

-    при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

III.    Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.

Расчет прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию рассмотрим на примере.

Задача. Разводненная прибыль на акцию.

Исходные данные:

Расчет возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении

Расчет разводненной прибыли на акцию

Вывод: Имеет место разводняющий эффект.

Рентабельность предприятия и ее виды.

Прибыль - важнейший экономический показатель работы предприятия, но она не характеризует эффективности работы. В качестве критерия эффективности работы предприятия выступают показатели рентабельности. Рентабельность характеризует отношение прибыли к соответствующему показателю, т.е. показывает, сколько прибыли заработано соответствующим элементом экономической деятельности (активы, выручка, капитал и т.д.).

Показатели рентабельности:

-    рентабельность продукции (Р_пр) - выгодность производства отдельных видов продукции, зависимость между прибылью от реализации продукции и ее себестоимостью:

Рпр = Пед / Сед х 100%,

Пед - прибыль на единицу продукции;

Сед - себестоимость единицы продукции;

-    рентабельность продаж (Р_прод)- это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции:

Р_прод = П / Вр х 100%,

П - прибыль,

Вр - выручка от реализации;

-    рентабельность активов (Ра) - экономическая рентабельность, характеризует общий уровень прибыли, полученной от использования всех активов предприятия:

Ра = П / А х 100%,

А - средняя стоимость всех активов по балансу;

-    рентабельность текущих активов - эффективность использования оборотных активов, отношение прибыли к стоимости оборотных активов;

-    рентабельность собственного капитала (Рск) - позволяет определить эффективность использования собственного капитала, влияет на котировки акций предприятия. Показывает сколько прибыли заработал каждый рубль, вложенный собственниками предприятия:

Рск = П / СК х 100%,

СК - средняя величина собственного капитала;

-    рентабельность основных производственных фондов (Рф) - эффективность использования ОС. Отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОС:

Рф = П / Сос;

-    рентабельность инвестиций (Р_инв) - характеризует прибыльность использования инвестиционных ресурсов:

Ринв = П / Вб - КрОб,

Вб - средняя величина валюты баланса,

КрОб - средняя величина краткосрочных обязательств предприятия.

Пути повышения рентабельности:

-    снижение затрат на производство и реализацию продукции;

-    наращивание объемов производства продукции;

-    рост цен на продукцию в результате улучшения ее качества;

-    улучшение использования ОС;

-    совершенствование структуры капитала и источников его формирования;

-    повышение уровня организации производства.

Но не всегда повышение рентабельности во времени совпадает с реальной отдачей. Например, при переходе на новые виды продукции, новые технологии, требующие больших инвестиций, показатели рентабельности могут временно снизиться. Но достижение стратегических целей в связи с освоением позволит окупить понесенные затраты. Таким образом, снижение рентабельности в данном случае не должно рассматриваться как негативная тенденция.

Налогообложение предприятия.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. Налоги - это обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами (муниципальными органами) юридически значимых действий (выдача разрешений, лицензий, предоставление определенных прав).

Налогообложение регулируется Налоговым кодексом РФ.

Классификация налогов (прилож. № 8).

Основные налоги.

Косвенные налоги:

-    НДС;

-    акциз.

Прямые налоги:

-    налог на прибыль;

-    налог на имущество организаций;

-    ЕСН;

-    НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

-    НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль. Налоговый учет. Налоговые разницы.

Прямой налог. Федеральный налог. Ставка налога на прибыль -24%. Порядок определения налога на прибыль регламентирован 25 главой Налогового кодекса РФ (НК РФ). Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету с 2002г.

Согласно НК РФ подход к определению стоимости некоторых приобретаемых и выбываемых активов к определению момента признания некоторых видов доходов и расходов несколько отличен от бухгалтерского подхода. Различия определяются по каждой позиции, в соответствии с НК РФ. Определяются налоговые разницы, и эти разницы учитываются в течение всего периода их (разниц) существования.

В налоговом учете параллельно бухгалтерскому учету определяется выручка по данным налогового учета, себестоимость по данным налогового учета и прибыль, подлежащая налогообложению. Налог на прибыль считается от прибыли, полученной по данным налогового учета (налоговая прибыль). Прибыль до налогообложения, полученная по данным отчета о прибылях и убытках (прилож. №7) является бухгалтерской прибылью и не является базой для расчета налога на прибыль.

Ранее до 2002 года выводились разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью без отражения на счетах бухгалтерского учета, что не требовало ведения учета налоговых разниц.

Начиная с 2002г в бухгалтерском учете учитываются все налоговые разницы, которые отражаются и в отчете о прибылях и убытках (прилож. №7), и в балансе.Данный подход повлек за собой наличие необоснованных операций по учету налоговых разниц, увеличивающих документооборот. Наличие налогового учета и различного подхода к учету активов, определению доходов и расходов предприятия никак не повлияло на наполняемость бюджета, что являлось основной целью 25 главы НК РФ. В настоящее время наблюдается тенденция сближения налогового и бухгалтерского законодательства, что является положительным аспектом.

Виды налоговых разниц.

Постоянные и временные разницы.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

-    превышения фактических расходов над расходами, по которым предусмотрены ограничения (нормы);

-    непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

-    образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в текущем последующих отчетных периодах.

Постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-    вычитаемые временные разницы;

-    налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

-    применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

-    применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

-    убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

-    применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

-    прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налогооблагаемые и временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

-    применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

-    признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

-    отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

-    применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

-    прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные разницы (ПР) порождают постоянное налоговое обязательство либо постоянный налоговый актив (ПНО, ПНА), которые определяются как 24% (ставка налога на прибыль) от постоянных разниц (ПР).

Временные разницы:

-    вычитаемые временные разницы (ВВР) - порождают отложенные налоговые активы (ОНА), которые определяются как 24% от вычитаемых временных разниц. ОНА отражаются в активе баланса;

-    налогооблагаемые временные разницы (НВР) - порождают отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые определяются как 24% от налогооблагаемых временных разниц. ОНО отражаются в пассиве баланса.

Стремление любого предприятия - сократить различия между бухгалтерским и налоговым учетом и наличие налоговых разниц, подлежащих учету.

Определить налоговые разницы и рассчитать налог на прибыль можно в прилож. 9 задачи № 1,2,3.

НДС.

Косвенный налог. Федеральный налог. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене товаров и оплачиваются покупателями при покупке. Предприятия, реализующие товары, работы, услуги, лишь перечисляют государству налоговые суммы.

Под добавленной стоимостью понимается разность между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения:

Порядок определения налога на прибыль:

Налог по прибыли до налогообложения из Ф № 2 - условный налог (бухгалтерская прибыль х 24%)

+

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

+,-

Отложенный налоговый актив (ОНА)

-,+

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Текущий налог на прибыль

Проверка - определение налоговой базы, т.е. налогооблагаемой прибыли:

Прибыль до налогообложения из Ф№2 (бухгалтерская прибыль)

+

Постоянные разницы (ПР)

+,-

Вычитаемые временные разницы

(Ввр)

-,+

Налогооблагаемые временные разницы (НВР)

Налоговая база, налогооблагаемая прибыль

-    прошлый труд - приобретенные материалы, приобретенные услуги и т.п.;

-    настоящий труд- заработная плата, прибыль, и т.п. , т.е. расходы, добавленные к прошлому труду.

Смысл налога на добавленную стоимость - взимание налога с стоимостной величины настоящего труда.

Принцип расчета налога.

1)    НДС на приобретенный - прошлый труд (полученный или «входной» НДС, подлежащий вычету из бюджета);

2)    НДС, начисленный на стоимость произведенных продукции, работ, услуг (исходящий НДС), т.е. начисленный на стоимость (сумму) прошлого и настоящего труда.

В бюджет причитается сумма, полученная как разница между начисленным (исходящим) НДС и полученным (входным) НДС (т.е. позиция 2 минус позиция 1).

Изменение подхода к исчислению НДС.

1.    Общий подход.

До 2006 года НДС исчислялся по моменту оплаты контрагентам за приобретенные товары, работы, услуги и, соответственно, реализованные товары, работы, услуги.

С 2006 года НДС исчисляется «по отгрузке» (метод начислений) независимо от оплаты, т.е. по моменту перехода права собственности на приобретаемые товары, работы, услуги и, соответственно, по моменту перехода права собственности на реализованные товары, работы, услуги.

2.    «Входной НДС». Принятие к вычету из бюджета оговаривается условиями:

а)    «входной» НДС по приобретенным запасам (товарам), работам, услугам:

-    1990-е годы - «входной» НДС принимался к вычету по моменту отпуска в производство приобретенных запасов, работ, услуг и при условии их оплаты;

-    2000-е годы - «входной» НДС принимался к вычету по моменту оплаты приобретенных запасов, работ, услуг, независимо от момента отпуска в производство. Введен налоговый документ счет-фактура;

-    2006 года «входной» НДС принимается к вычету по моменту постановки на баланс запасов, приобретения работ, услуг независимо от факта оплаты и списания в производство и при наличии счета-фактуры;

б)    «входной» НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, научно - исследовательским и опытно конструкторским работам принимается к вычету:

-    1990-е годы - в течение нескольких лет (6 лет, 2 года, 1 год) равными частями, по моменту ввода объекта учета в эксплуатацию, при условии оплаты поставщику;

-    2000-е годы - одномоментно, по факту ввода объекта в эксплуатацию и оплаты поставщику и при наличии счет фактуры;

-    С 2006 года - одномоментно, по факту ввода в эксплуатацию и при наличии счет фактуры;

в) «входной» НДС по строящимся объектам для собственных нужд -сложный подход, имеющий массу условий и нюансов.

3. «Исходящий» НДС, начисленный на реализованную продукцию, работы, услуги, оформляется счет - фактурой, применяется общий подход.

Задача. НДС.

Для осуществления производственной деятельности Обществом в течение месяца были приобретены:

-    услуги сторонних организаций: ТЭР, ремонтные работы, автотранспортные услуги, другие работы, услуги - всего на сумму 2360 тыс.руб., в т.ч. НДС 360 тыс.руб.;

-    ТМЦ на сумму 1180 тыс.руб., в т.ч. НДС 180 тыс. руб.;

-    приобретены, но не введены в эксплуатацию объекты основных средств (не поставлены на учет в качестве ОС) на сумму 590 тыс.руб., в т.ч. НДС 90тыс.руб.

Обществом за месяц реализовано (оказано) услуг на сумму 4720 тыс.руб., в т.ч. НДС 720 тыс.руб.

Акциз.

Косвенный налог. Федеральный налог. Акцизом облагаются товары со значительной разницей между ценой реализации и себестоимостью (вино-водочные изделия, спирт, табачные изделия, легковые автомобили, бензин).

Налог на имущество.

Прямой налог. Региональный налог. Объект налогообложения - остаточная стоимость основных средств (движимых и недвижимых). Максимальная ставка - 2%.

Единый социальный налог (ЕСН).

Начиная с 2010 года налог заменяется на самостоятельные платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Прямой налог. Федеральный налог. Объект налогообложения - выплаты работодателя в пользу своих наемных работников (штатных, внештатных, сезонных и т.д.), относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), на расходы предприятия и учитываемые для целей налога на прибыль. Зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

НДФЛ.

Прямой налог. Местный налог. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Применяемые ставки в зависимости от видов доходов:

-    13% от суммы доходов, получаемых физическими лицами, - основная ставка;

-    35 % в отношении следующих доходов:

. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх;

. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и пр.;

-    30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

-    9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Прямой налог. Федеральный налог. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1)    антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2)    торф;

3)    углеводородное сырье:

-    нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

-    газовый конденсат;

-    газ горючий природный и т.д.