В соответствии с требованиями рыночной экономики и действующим законодательством каждое предприятие обязано проводить учет результатов своей хозяйственной деятельности. Сбор, обработка и обобщение различных показателей и данных позволяет формировать постоянную информацию о состоянии производственной и финансовой деятельности предприятия для принятия всех управленческих решений. Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет заключается в сборе текущей информации о ходе хозяйственной деятельности в течение дня, например, учет явки работников, учет поставки запасных частей и др. Такой учет ведут по структурным подразделениям предприятия (участкам, цехам, бригадам, сменам), отдельным операциям и т.д. Оперативный учет лишь фиксирует данные о ходе исполнения отдельных операций, не обобщая их в целом по цеху или предприятию, без оформления соответствующих документов. Данные оперативного учета используют для текущего управления.

Статистический учет — это изучение, сбор и обобщение данных о ходе наиболее типичных хозяйственных процессов и операций, а также общехозяйственных социально-экономических явлений. В частности, статистический учет позволяет получить информацию о производительности труда на предприятии, коэффициенте сменности работы оборудования, бытовом обеспечении работников и т.п. Статистический учет не ведется непрерывно, но на его основе с помощью специальных методов и различных статистических показателей можно обобщать данные в целом по предприятию, отдельным его участкам и структурным подразделениям.

Важнейшим видом учета является бухгалтерский учет, который представляет собой постоянный, непрерывный, сплошной, достоверный учет всех хозяйственных операций предприятия и его подразделений. Данные бухгалтерского учета обязательно подтверждают документально в строго определенной форме, они служат основным источником учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия. В целом процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности можно разделить на четыре стадии:

• документирование хозяйственных операций;

• сведение учетных данных воедино;

• подготовка отчетов (месячных, квартальных, годовых);

• анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Цель бухгалтерского учета — это накопление, измерение и регистрация явлений хозяйственной деятельности для контроля за наличием и движением имущества, использованием производственных ресурсов в соответствии с существующими нормативами, формирования полной и достоверной информации о хозяйственных связях и результатах деятельности предприятия. Она необходима для оперативного руководства и управления, для налоговых и банковских органов, инвесторов, акционеров, покупателей и кредиторов.

Основные задачи бухгалтерского учета следующие:

• контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• контроль законности совершаемых операций;

• организация достоверного учета поступления и расходования основного капитала, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

• своевременное и точное определение фактических затрат на производство продукции и оказание услуг;

• обеспечение сохранности имущества предприятия;

• точный учет результатов деятельности предприятия, правильное определение и своевременное перечисление в бюджет всех налогов, получение данных для отчетов предприятия.

Технология учета хозяйственных процессов строго последовательна, что предопределено методом бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция должна быть документально обоснована. Поэтому документация является начальным этапом учетной деятельности, на основе которой (документации) в дальнейшем происходит отражение хозяйственных процессов. Данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке, которую проводят с помощью следующего элемента метода бухгалтерского учета — инвентаризации. Она состоит из проверки фактических остатков средств путем их подсчета, взвешивания, описания, оценки, проверки средств и расчетов, сопоставления этих фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Разнородные объекты бухгалтерского учета необходимо выразить в едином стоимостном измерении для определения затрат труда, материалов и др. С этой целью проводят оценку и калькуляциюотражаемых объектов учета, которые служат важнейшими способами определения себестоимости продукции. В дальнейшем оценка и калькуляция объектов учета нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используют такие элементы метода бухгалтерского учета, как баланс и отчетность, которые дают обобщенную характеристику состояния средств предприятия и источников его формирования на определенную дату.

Для бухгалтерского учета характерна запись хозяйственных операций в зависимости от увеличения или уменьшения средств. Поэтому бухгалтерский счет имеет две стороны: левую — дебет и правую — кредит. В зависимости от содержания хозяйственной операции ее сумму записывают на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. Сущность этой бухгалтерской операции носит название двойной записи, которую осуществляют бухгалтерской проводкой, т.е. путем отражения хозяйственной операции и ее суммы на бухгалтерских счетах с указанием какие счета дебетуются и кредитуются. В результате бухгалтерской проводки происходит взаимосвязь счетов, т.е. их корреспонденция.

Бухгалтерские счета открывают на каждый вид хозяйственных средств и их источников. По содержанию движения хозяйственных средств в бухгалтерском учете используют счета двух видов: активные и пассивные. Активные счета — это счета учета хозяйственных средств по их составу и размещению, а пассивные счета — это счета учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Разность итоговых сумм по дебету и кредиту, актива и пассива носит название сальдо.

Предприятия и организации, состоящие на самостоятельном балансе и являющиеся юридическими лицами, ведут бухгалтерский учет и составляют квартальные и годовые бухгалтерские отчеты. В соответствии с этим утвержден План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, который представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятия для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа. В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также специфика хозяйственных процессов. В Плане счетов приведены номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядок) и субсчетов (счетов второго порядка), которые используют исходя из требований текущего контроля и отчетности.

Для предоставления разного рода информации с различной степенью детализации обо всех хозяйственных операциях на предприятии ведут счета двух видов:

• синтетические счета, на которых отражают обобщенную информацию о составе и движении хозяйственных средств предприятия в денежном выражении;

• аналитические счета, на которых отражают все детальные, частные движения средств в натуральном и денежном выражении. Их открывают для детализации и расшифровки синтетических счетов.

Данные всех синтетических счетов обобщают за месяц и отражают в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Сведения о наличии и движении отдельных видов материалов отражают в оборотной ведомости по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету. В бухгалтерском учете различают простую и шахматную оборотные ведомости. Простая оборотная ведомость показывает обобщенную картину наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования. Шахматная оборотная ведомость отражает обобщающие итоги хозяйственной деятельности за месяц с указанием корреспонденции счетов. На основе обработанных данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерский баланс предприятия.

Основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета совершенных хозяйственных операций служат оформленные в установленном порядке первичные документы. Их движение регламентируетграфик, который предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым документом и определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. Данные первичного учета движения средств предприятия в дальнейшем должны быть зафиксированы в учетном регистре. Различают три вида учетных регистров:

• регистры синтетического учета, в которых учет ведут в обобщенном виде по синтетическим счетам;

• регистры аналитического учета, в которых учет ведут по аналитическим счетам;

• регистры комбинированные, сочетающие синтетический и аналитический учет.

Регистром синтетического учета является Главная книга, в которой записи производят, как правило, только по синтетическим счетам без подразделения на субсчета. Необходимые данные по субсчетам и аналитическим счетам (статьям расходов и др.) отражают в учетных регистрах. При этом должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца. К регистрам аналитического учета относятся книги, карточки, листы и т.д. Комбинированный регистр представлен журналом-ордером. Вся бухгалтерская документация подлежит обязательному хранению в архиве предприятия в течение установленного срока: годовые отчеты — постоянно, Главные книги и основные учетные регистры — 5 лет, вспомогательные учетные регистры и большинство первичных учетных документов — 3 года.

Финансовая отчетность представляет собой формы, показатели и пояснительные материалы к ним, в которых отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия. Финансовую отчетность составляют на основе документально подтвержденных и выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо уточнить оценку активов и пассивов, провести начисления всех необходимых сумм, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы. Для сравнения в финансовой отчетности приводят показатели предыдущего периода. Предприятия, объявленные банкротами и подлежащие ликвидации, готовят заключительную финансовую отчетность на дату объявления банкротства судебными органами, после чего составляют ликвидационный баланс.

Основными документами, используемыми для оценки хозяйственной деятельности предприятия, которые входят в годовой отчет предприятия, являются: баланс предприятия, счет прибылей и убытков, счет финансирования (движения денежных средств) и счет капитальных вложений.

Баланс предприятия. Баланс представляет собой сводную двухстороннюю таблицу всех бухгалтерских счетов предприятия, в которой отражено его финансовое состояние на день составления (обычно на последний день года) по сравнению с началом отчетного года. В активе баланса (левая сторона таблицы) фиксируют состав и размещение хозяйственных средств, которыми располагает предприятие. Пассив баланса (правая сторона таблицы) отражает источники образования и целевое назначение хозяйственных средств предприятия. Итоги активной и пассивной частей баланса, суммы всех статей левой и правой сторон должны быть равны (сбалансированы), т.е. по стоимости активные и пассивные счета должны совпадать (рис. 11).

Рис. 11. Структура баланса

Целью составления баланса является проверка идентичности всех активных и пассивных счетов и получение количественных данных о деятельности предприятия. Вся информация баланса должна быть внимательно изучена и проанализирована, что позволит установить состояние и возможные пути развития предприятия. Прежде всего проводят сопоставление приводимых в балансах разных лет данных путем сравнения абсолютных показателей, их процентного изменения и индексации, когда данные базисного периода принимают за 100 %, а изменения измеряют в процентах к ним.

С учетом различных потребностей на предприятиях составляют несколько балансов: "внутренний”, предназначенный для собственных нужд, и несколько "внешних” — для контрагентов, прессы и др. Последние содержат менее обстоятельную, а зачастую менее достоверную информацию в интересах предприятия. В балансе за один и тот же год могут быть различные модификации показателей (ухудшение — для налоговых ведомств, улучшение для банков), что не преследуется по закону.

Тонкость балансовой политики зависит от умелого использования тех средств бухгалтерского учета, которые не запрещены законодательством. К основным приемам ведения балансовой политики можно отнести:

• перенесение прибылей на более поздний срок (задержка их включения в счета в допускаемые законодательством сроки);

• перенесение прибылей на более ранний срок;

• отсрочка введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования;

• быстрая продажа лишнего оборудования и реализация резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;

• ускорение или замедление выписки счетов;

• перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;

• установление внутренних цен и расценок;

• создание скрытых резервов;

• передача невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать свои годовые отчеты.

Счет прибылей и убытков показывает финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. В нем отражают все расходы, связанные с производством продукции и услуг, и общую сумму поступлений за проданные изделия, оказанные услуги и прочие источники доходов. Разница между выручкой и всеми затратами показывает чистую прибыль или убытки предприятия. В счете прибылей и убытков, который можно составлять не один раз в год, отражают следующие позиции:

1. Товарооборот (реализованная продукция), складывающийся из суммы продаж товаров и услуг собственного производства и закупленных на стороне, за вычетом складируемой продукции и незавершенного производства.

2. Затраты (издержки продаж и реализации продукции) на приобретение перепродаваемых продуктов и услуг, на изготовление реализуемых продуктов и услуг, расходы по сбыту, административные расходы.

3. Торговая прибыль, получаемая при вычитании полных затрат из товарооборота.

4. Поступления и убытки от инвестиционной деятельности, состоящие из прибыли по акциям предприятия, прибыли от инвестиций, процентов уплаченных, списанных инвестиций, процентов, полученных по представленным клиентам кредитам и по счетам в банках.

5. Валовая прибыль от основной деятельности, включающая торговую прибыль и поступления (или убыток) от инвестиционной деятельности.

6. Налог на прибыль от основной деятельности.

7. Чрезвычайные поступления и убытки, которые включает все непредвиденные операции (покупка-продажа земли и недвижимости, внеплановые НИОКР, курсовая разница, ошибки в расчетах и др.).

8. Чистая прибыль или убытки за отчетный период.

Счет финансирования (движения денежных средств) регулярно в течение года отражает движение обязательств и капиталов. Этот счет показывает каким образом были созданы фонды денежных средств предприятия и на какие цели они были использованы. Счет финансирования состоит из следующих частей:

1. Денежная наличность и другие ликвидные средства на начало периода.

2. Источники финансирования:

   • за счет основной деятельности, в том числе прибыль до выплаты налогов, амортизационные отчисления, продажа основного капитала;

   • другие источники, в том числе выпуск акций, увеличение банковских займов, акцептованные векселя, прочие поступления.

3. Направления использования финансовых ресурсов:

   • выплата дивидендов;

   • выплата налогов и процентов по кредитам;

   • приобретение основного капитала;

   • увеличение запасов товарно-материальных ценностей;

   • рост дебиторской задолженности (предоставление кредитов);

   • уменьшение кредиторской задолженности (погашение кредитов).

4. Денежная наличность и другие ликвидные ценности на конец отчетного года (1 + 2 - 3).

В счете капитальных вложений отражают суммы, направленные на инвестиции, и показывают источники их финансирования (амортизационные отчисления, часть прибыли и др.). Счет капитальных вложений включает следующие показатели:

• первоначальную стоимость всех основных средств на начало рассматриваемого периода;

• сумму амортизации основных средств на начало периода;

• амортизацию основных средств, подлежащих начислению в течение периода;

• стоимость приобретения новых основных средств за период;

• остаточную стоимость оборудования, подлежащего замене и продаже в течение периода, прибыли и убытки от его продажи;

• сумму амортизации основных средств, приобретенных в течение периода;

• первоначальную стоимость основных средств и сумму амортизационных отчислений, которые будут у предприятия на конец периода.

Анализ результатов хозяйственной деятельности проводят на основе его годового отчета о соотношении имущества и обязательств, который составляют в конце каждого хозяйственного года. Такой отчет должен отражать действительное имущественное положение предприятия и уровень его доходов. Анализ результатов финансовой деятельности предприятия выполняют последовательно по следующей схеме:

• определение цели анализа — обзор имущественного и финансового положения и уровня доходов (прибылей) для обоснования принятия управленческих решений;

• выбор исходной информации — балансов, счетов прибылей и убытков, отчетов о состоянии дел, годовых отчетов предприятия и конкурирующих предприятий, таблиц биржевых курсов, сообщений из экономической прессы и т.д.;

• сбор цифровых данных путем классификации, в частности, разложения итога деятельности предприятия по источникам образования результата;

• оценка сводного баланса движения имущества и капитала, сравнительного баланса и определение основных показателей, расчетных цифр или индексов;

• интерпретация — исследование причин, которые привели к полученному в сводном балансе результату и подготовка заключения;

• отражение результатов анализа в форме отчета.

Источниками информации для проведения анализа финансового состояния служат бухгалтерский баланс и приложения к нему, данные статистического и оперативного учета. Анализ можно проводить с различной степенью детализации.

Обобщающие показатели оценки финансового состояния характеризуют: ликвидность, привлечение заемных средств, оборачиваемость капитала, прибыльность. Конкретный набор локальных показателей можно варьировать в зависимости от специфики отрасли, целей анализа и прочих факторов. Наиболее важными локальными показателями являются следующие коэффициенты:

Приведенные финансовые коэффициенты применимы как к действующим, так и вновь вводимым предприятиям. В процессе анализа можно пользоваться в качестве сравнительного эталона системой показателей предприятия, близкого по профилю выпускаемой продукции с устойчивым финансовым положением. Для определения причин отклонения показателей от желаемых, следует произвести декомпозицию условий (экономических, производственных), определяющих значения конечных показателей.

Анализ финансового состояния проводят на основе приемов сравнения и группировок, цепных подстановок, регрессионного и корреляционного анализа. Сравнения сопоставимых финансовых показателей отчетного периода производят с их плановыми значениями и данными предшествующего периода. Группировка заключается в объединении финансовой информации в аналитические таблицы, что дает возможность сделать соответствующие сопоставления и выводы, установить взаимосвязь различных показателей, определить влияние наиболее существенных факторов и выявить те или иные закономерности и тенденции в развитии финансовых процессов. Прием цепных подстановок применяют для расчетов воздействия отдельных факторов на величину совокупного финансового показателя. Сущность этого приема заключается в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматривают как неизменные.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо провести оценку внешней среды, в частности, его основных конкурентов. Экономические показатели деятельности данного предприятия следует сопоставить с лучшими и худшими у конкурентов, со среднеотраслевыми и среднерегиональными. В результате финансового анализа должны быть установлены сильные и слабые стороны предприятия, преимущества и опасности внешней среды с тем, чтобы повысить устойчивость предприятия к неблагоприятным изменениям спроса, доходов, налогов и других обстоятельств.

Анализ финансового состояния предприятия позволяет выявить внутрихозяйственные резервы, изыскать пути увеличения доходности и повышения прибыли. Это связано с тем, что финансовая работа, прежде всего, связана с оборотом денежных средств, и в финансовых показателях концентрируются основные экономические результаты хозяйственной деятельности. В ходе контроля правильного и своевременного оборота денежных средств осуществляется взаимосвязь финансовой службы практически со всеми участками хозяйственной деятельности предприятия.

Свои годовые отчеты предприятия обязаны предоставлять для проверки аудиторам, имеющим на это специальное разрешение (лицензию). Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аудит осуществляют наряду с финансовым контролем деятельности хозяйствующих субъектов также специально уполномоченные на то государственные органы (Контрольное управление Президента РФ, Счетная палата РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Контрольно-ревизионное управление Минфина РФ и др.).

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и соответствия совершенных ими хозяйственных операций законодательным и нормативным актам. В соответствии с правилами и в зависимости от цели могут быть проведены различные виды аудиторских проверок: исполнения и оперативная, выборочная и сплошная, статей расходов и поступлений, статей баланса, внутренняя и внешняя, в условиях компьютерной техники, систем контроля. Аудиторская проверка может быть обязательной иинициативной. Обязательную аудиторскую проверку проводят по поручению государственных органов, инициативную — по решению хозяйствующего субъекта.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (фирмы) — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной и местной власти и управления, судебных органов. Заключение аудитора (фирмы) должно состоять из трех частей:

1. Вводной, где приводят реквизиты аудитора или аудиторской фирмы (адрес, телефон, наличие лицензии, расчетный счет и др.).

2. Аналитической, в которой указывают:

   • наименование хозяйствующего субъекта и период его деятельности, подлежащий проверке;

   • результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

   • факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также законодательства РФ, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и третьих лиц.

3. Итоговой, содержащей запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта.

Если в ходе проведения проверки заказчиком не были устранены замеченные существенные нарушения, в итоговой части аудиторского заключения делают запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение предназначено для включения в годовой отчет предприятия и предоставления в налоговые органы.