Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения: зависит от того является ли физическое лицо (ФЛ) резидентом, или не является:

- доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;

- от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Виды доходов (для целей налогообложения):

- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);

- доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;

- иные доходы (ст. 208 НК РФ). Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- все виды государственных пенсий;

- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р.) и т.д.;

- сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти.

- сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период;

- алименты у лиц, их получающих;

- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;

- доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;

- сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;

- и другие, ст. 217 НК.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период – календарный год; Налоговые ставки: 13,35,30,15 и 90%.

13% является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.

35% стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р. - процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

30 % в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ; - если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.

9% в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее следующего дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее следующего дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика

Практические задания

Задание 1. Работнице фирмы по основному месту работы начислено:

-в январе зарплата – 18500 руб. и пособие по временной нетрудоспособности – 2700 руб., в т.ч. за счет средств фонда социального страхования – 2200 руб.,

-в феврале – зарплата 20000 руб.,

-в марте – зарплата 20100 руб. и материальная помощь – 6300 руб. Кроме того, она работает сторожем в другой фирме и ежемесячно получает 4000 руб.

Работница воспитывает ребенка-инвалида в возрасте 12 лет. Заявление на стандартные вычеты подано по основному месту работы. Требуется: удержать НДФЛ по основному месту работы и по совместительству в январе, феврале и марте.

Задание 2. Сотруднику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 24 000 руб. Он имеет детей – студентов ВУЗа дневной формы обучения (20 и 25 лет). Кроме того, сотрудник выполнял работу по договору подряда в другой организации (ежемесячная сумма дохода – 19 000 руб.)

По окончании года он подает декларацию для получения образовательного вычета в виде оплаты за обучение детей в ВУЗе в размере на каждого по 48 000 руб. и медицинского вычета по лечению матери в размере 15000 руб. (документы приложены).

Требуется: сделать все расчеты по НДФЛ по месту работы, по доходам по договору подряда и по налоговой декларации, сделать окончательный расчет НДФЛ, если к декларации за год приложено заявление и документы на стандартный вычет на детей, указать срок уплаты по перерасчету.

Задание 3. Гражданин, не имеющий основного места работы, зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и встал на учет в налоговые органы 16 февраля текущего года. В сданной в налоговый орган декларации он указал предполагаемый доход до конца года – 334 000 руб. и ожидаемые расходы – 184 000 руб.

По итогам года в фактической декларации предприниматель указал доходы – 246 000 руб. и документально подтвержденные расходы 190 000 руб. К декларации он приложил заявление и соответствующие документы, подтверждающие состав его семьи: сын 1988 года рождения – студент дневного отделения ВУЗа, дочь – 1995 года рождения – работает, дочь 2010 года – учащаяся школы.

Требуется: исчислить авансовые платежи НДФЛ по срокам уплаты, а также сумму налога с фактически полученного дохода за год, сделать перерасчет и указать срок уплаты суммы налога по перерасчету.

Задание 4. Семенов Валерий Петрович работает в ООО «Мебель» заместителем генерального директора.

В течение налогового периода ему были произведены следующие выплаты:

Январь – заработная плата – 26 000 руб., выдана материальная помощь 1 000 руб.;

Февраль – заработная плата – 23 000 руб., оплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования – 2 500 руб.,

Март – заработная плата – 26 000 руб., выплачена квартальная премия – 10 000 руб.

Апрель – заработная плата – 26 000 руб., произведены выплаты премии по итогам работы за предыдущий год, выплата премий оговорена в трудовом договоре – 35 000 руб.

Май – заработная плата – 26 000 руб.,

Июнь – заработная плата – 26 000 руб., выдан подарок ко дню рождения стоимостью 5 200 руб.;

Июль  –  заработная  плата  –   28   000   руб.,  материальная  помощь 3 200 руб.;

Август – заработная плата – 28 000 руб., оплачена стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом 3 600 руб.

Сентябрь – заработная плата – 28 000 руб., выдана премия по результатам работы за 3 квартал – 12 000 руб.

Октябрь – заработная плата – 30 000 руб., произведены доплаты за совмещение должностей – 2 000 руб.

Ноябрь – заработная плата – 24 000 руб., оплачено пособие по временной нетрудоспособности – 5 000 руб.

Декабрь – заработная плата – 30 000 руб., произведены доплаты за работу в выходные дни – 4 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты заявлены в ООО «Мебель»

В течение календарного года Семеновым В.П. были произведены следующие расходы:

- на свое лечение – 12 000 руб., на лечение ребенка – 21 000 руб.;

- на обучение дочери – 35 000 руб.;

22.02.2015 г. была приобретена квартира по адресу: г.Омск, ул. Октябрьская 88 кв.15 в собственность, дата регистрации права собственности 28.02.2015 г. Стоимость приобретенной квартиры 2 500 000 руб. За 2015 год на основании налоговой декларации был предоставлен налоговый вычет на сумму 260 000 руб.

На иждивении Семенова В.П. находится сын 1999 года рождения, дочь 1996 г. рождения студентка очного отделения ВУЗа.

ТРЕБУЕТСЯ: Исчислить НДФЛ по месту работы, заполнить справу ф. №2-НДФЛ, налоговую декларацию формы №3-НДФЛ, определить налоговые обязательства по итогам работы в 2016 г.

Задание 5. Ответьте на вопросы теста

1. Доход физического лица – налогового резидента Российской Федерации, полученный в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение квартиры, облагается НДФЛ по ставке:

а) 9%;

б) 13%;

в) 30%;

г) 35%.

2. Налоговым периодом по НЛФЛ является:

а) квартал;

б) календарный год;

в) финансовый год.

3. Следующие доходы физических лиц подлежат обложению НДФЛ:

а) пособие по уходу за ребенком во время его болезни;

б) оплата работодателем за счет чистой прибыли лечения своего работника;

в) доходы, полученные физическим лицом в денежной форме в порядке наследования;

г) пенсия, выплачиваемая организацией своему бывшему работнику.

4. Не подлежат обложению НДФЛ:

а) оплата за налогоплательщика стоимости санаторно-курортной путевки в г. Ригу;

б) дополнительно полученные членами акционерного общества акции, образовавшихся в результате переоценки основных фондов;

в) доходы в виде процентов по валютным вкладам, не превышающим 9% годовых, в банках Российской Федерации.

5. Вычеты по НДФЛ уменьшают:

а) сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет;

б) величину налоговой базы;

в) сумму доходов, не подлежащих налогообложению.

6. Доходы налогоплательщика, полученные по основному месту работы, могут быть уменьшены на величину:

а) стандартных налоговых вычетов;

б) социальных налоговых вычетов;

в) имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение квартиры.

7. Герой Российской Федерации имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере:

а) 3000 руб. ежемесячно;

б) 500 руб. ежемесячно;

в) 3500 руб. ежемесячно.

8. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляется следующим физическим лицам:

а) инвалиды Великой Отечественной войны;

б) гражданам, принимавшим участие в ликвидации аварии на ЧАЭС;

в) гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане.

9. Собственность на приобретенную квартиру (стоимость 1 500 000 р.) оформлена в равных долях на трех членов семьи: мужа, жену и несовершеннолетнего ребенка. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен:

а) в пределах 1,5 млн. рублей каждому собственнику, производившему расходы;

б) только мужу и жене по 500 тыс. рублей;

в) на каждого собственника по 1/3 размера имущественного налогового вычета в размере 2 млн. рублей (при условии подтверждения произведенного расходы).

10. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если дом находился в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет;

б) менее 5 лет;

в) 5 лет и более;

г) более 3 лет.

11. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) оплаченных работодателем коммунальных услуг;

в) полученных в натуральном выражении;

г) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рамках проведения рекламных компаний, превышающих 4000 руб.

12. Стоимость квартиры, подаренной родителями дочери:

а) подлежит налогообложению;

б) подлежит налогообложению, но только в части, превышающей 2 млн. руб.;

в) не подлежит налогообложению;

г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно.

13. Как облагается НДФЛ доход от продажи автомобиля 500 000 р., приобретенного 2 года назад?

а) полностью облагается

б) облагается сверх 250 000 руб.

в) не облагается

14. В состав совокупного дохода физических лиц включаются:

а) суммы единовременных пособий, выплачиваемые работникам, уходящим на пенсию;

б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации;

в) оплата, за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов;

г) суммы частичной или полной компенсации стоимости санаторнокурортных путевок.

15. В совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

б) алименты, получаемые налогоплательщиком;

в) возмещение платы за обучение детей в высших учебных заведениях;

г) оплата работодателем коммунальных услуг.

16. Лечение физического лица было оплачено за счет средств работодателя. Социальный налоговый вычет:

а) предоставляется налогоплательщику;

б) не предоставляется налогоплательщику;

в) предоставляется налогоплательщику в размере 50% стоимости лечения;

г) предоставляется налогоплательщику, если это предусмотрено трудовым договором.

17. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в  сумме, полученной при продаже, если дом находился   в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет;

б) менее 5 лет;

в) 5 лет и более;

г) более 3 лет.

18. Стоимость квартиры, подаренной родителями дочери:

а) подлежит налогообложению;

б) подлежит налогообложению, но только в  части, превышающей 2 млн руб.;

в) не подлежит налогообложению;

19. Чему равен максимальный размер стандартного вычета ежемесячно, если работник (мать вдова) имеет на содержании 5 детей?

а) 7000 руб.

б) 10200 руб.

в) 11800 руб.

г) 23600 руб.

20. Собственность на приобретенную квартиру (стоимость 2 400 000 р.) оформлена в равных долях на трех членов семьи: мужа, жену и совершеннолетнего ребенка. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен:

а) в пределах 2 млн. рублей каждому собственнику, производившему расходы;

б) только мужу и жене по 1200 тыс. рублей;

в) на каждого собственника по 1/3 размера имущественного налогового вычета в размере 2 млн. рублей (при условии подтверждения произведенного расходы).

г) на каждого собственника по 1/3 от стоимости квартиры