Налогоплательщиками налога на прибыль организаций и объектами обложения являются – см. таблицу

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли  (ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Все расходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.252 – 264 НК РФ);

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на расходы от реализации;

- внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Окончательная сумма налога перечисляется в бюджетную систему не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Практические задания

Задание 1. Для целей налогообложения применяется кассовый метод. Исчислите сумму налога от фактической прибыли исходя из следующих данных бухгалтерского учета:

• Объем предоставленных услуг 1650 тыс. руб., оплачено 1600 тыс. руб.

• Начислены и уплачены штрафные санкции за нарушение срока выполнения услуг 12 тыс. руб.;

• Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 25 тыс. руб.;

• Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет 117 тыс. руб.;

• Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 45 тыс. руб.;

• Себестоимость оплаченных услуг 1250 тыс. руб., из них:

– расходы на рекламу – 25 тыс. руб. при нормативе – 20 тыс. руб.,

– командировочные расходы – 47 тыс. руб., в том числе сверхнормативные – 5 тыс. руб.,

– представительские расходы – 30 тыс. руб.,

– расходы на оплату труда – 350 тыс. руб.

Задание 2. Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных бухгалтерского учета за отчетный период:

• Отгружено продукции на сумму 6450 тыс. руб. (в том числе НДС– 18%), оплачено покупателями 92%;

• Кроме того, реализация взаимозависимыми лицами составила 100 единиц товара по цене 3200 рублей за единицу, рыночная цена – 3500 рублей за единицу товара;

• Получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 150 тыс. руб.;

• Пеня, полученная от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора – 35 тыс. рублей (в том числе НДС–18%);

• Положительная курсовая разница – 40 тыс. руб.;

• Стоимость приобретение товара для последующей реализации – 3200 тыс. руб. (в том числе НДС–18%), оплачено поставщикам полностью;

• Материальные расходы – 370 тыс. руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы – 15 тыс. руб.;

• Получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю – 190 тыс. руб.;

• Выплачены дивиденды акционерам – 120 тыс. руб.;

• Убыток за предыдущий налоговый период составил 150 тыс. руб.;

• Передано право требования третьему лицу в размере 250 тыс. руб.   за 200 тыс. руб. после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Задание 3. ООО «Актив» занимается производством и продажей мебели. Доходы и расходы учитывает методом начисления.

В ООО «Актив» в январе 20    года произошли следующие операции:

1. Получена выручка от покупателя ООО «Солнце» за проданную мягкую мебель в сумме 186 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

2. Получен доход от сдачи имущества в аренду в сумме 32 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

3. Получен доход от безвозмездно полученного имущества от ООО «Спектр» в сумме 10 000 рублей;

4. Получена сумма процентов 15800 рублей по предоставленному займу ООО «Звезда»;

5. Отражена положительная курсовая разница на валютном счёте на сумму 6 800 рублей;

6. Списана просроченная кредиторская задолженность в сумме 62 000 рублей;

7. Получены штрафы за нарушение  договорных  условий  в  сумме  25 000 рублей;

8. Получены средства целевого финансирования в сумме 31 500 рублей;

9. Приняты к учёту материалы, оставшиеся от ликвидации станка на сумму 5 200 рублей.

10. Отражена выручка от продажи автомобиля 90 000 рублей (в т.ч. НДС – 18%).

11. Списаны материалы на производство продукции в сумме 49 000 рублей.

12. Начислена заработная плата рабочим основного производства 70 656 рублей

13. Начислены страховые взносы по тарифу 30 %.

14. Произведены отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в сумме 38 000 рублей.

15. Произведены представительские расходы на сумму 5 500 рублей.

16. Произведены расходы по рекламе в средствах массовой информации на сумму 3 800 рублей.

17. Оплачены расходы на экскурсию в музей и на выставку в сумме 956 рублей.

18.    Создан максимальный резерв по сомнительным долгам  свыше 100 дней (сумму определить).

19. Начислена амортизация по основным средствам в сумме 20 300 рублей.

20. Перечислены штрафные санкции в бюджет в сумме 13 400 рублей. Требуется:

1) определить все виды доходов и расходов в налоговом учёте;

2) рассчитать налог на прибыль по данным налогового учёта. Решение задачи рекомендуется отразить в таблице.

Итого доходов:            руб.

Итого расходов:              руб.

Налоговая база:                   руб.

Ставка налога на прибыль:                    %

Сумма налога на прибыль:               руб.

Задание 4. По результатам деятельности предприятия, занимающегося производством и реализацией промышленной продукции, за полугодие текущего года имеются следующие данные:

Задание 5. Ответьте на вопросы теста

1. Налогоплательщиками признаются:

а) российские и иностранные организации;

б) иностранные организации, их обособленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс;

в) российские организации, получающие доходы только на территории Российской Федерации;

г) иностранные организации, получающие доходы, как на территории Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения признаются:

а) доходы, уменьшенные на сумму расходов;

б) доходы российских и иностранных организаций;

в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость;

г) доходы российских организаций, полученные как на территории Российской Федерации, так и за её пределами.

3. Доходами от реализации признаются:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;

б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления;

4. В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются:

а) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

в) имущество, поступившее комиссионеру, агенту работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплате;

г) имущество, полученное в пределах первоначального взноса, при выходе из хозяйственного общества.

5. К амортизируемому имуществу относится:

а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей;

б) имущество с первоначальной стоимостью более 100000 рублей независимо от срока полезного использования;

в) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости.

6. Представительские расходы нормируются в размере:

а) 4% расходов на оплату труда;

б) не превышающем 4% выручки от реализации;

в) 2% расходов на оплату труда;

г) 4% расходов на оплату труда или 4% выручки от реализации в зависимости от положений учетной политики.

7. Признания доходов и расходов по методу начисления происходит:

а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место;

б) в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место и была произведена оплата;

в) в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата;

г) на ту дату, которая дополнительно установлена законодательными актами регионов.

8. По налогу на прибыль установлены следующие ставки в зависимости от вида дохода:

а) 24%, 20%, 15%, 10%, 6%, 0%;

б) 24%, 20%, 15%, 0%;

в) 24%, 20%, 15%, 5%;

г) 20%, 9%, 15%, 10%, 0%.

9. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль имеют право уплачивать:

а) все организации;

б) все организации, кроме бюджетных учреждений и организаций, не перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей;

в) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;

г) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал.

10. Сумму налога:

а) организация исчисляет самостоятельно как произведение ставки налога и налоговой базы;

б) исчисляет налоговый агент;

в) исчисляет или организация самостоятельно, или налоговый агент в зависимости от объемов реализации товаров (работ, услуг);

г) организация исчисляет самостоятельно только по окончании налогового периода.

11. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль уплачиваются в бюджет:

а) до 10-го числа каждого месяца;

б) до 15-го числа каждого месяца;

в) до 28-го числа каждого месяца;

г) в сроки, устанавливаемые законодательными актами региональных органов власти.

12. Расходы на изготовление и выдачу призов при проведении розыгрышей для целей налогообложения прибыли следует учитывать в полном размере – верно ли данное утверждение?

а) да;

б) нет.

13. Если у иностранной организации в России нет постоянного представительства, то объектом налогообложения будет являться:

а) доходы, полученные в РФ;

б) доходы, уменьшенные на расходы.

14. Срок полезного использования основного средства 63 мес. Определить амортизационную группу.

а) 4;

б) 5;

в) 6.

15. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями применяется ставка налога на прибыль в размере

а) 9%

б) 15%

в) 20%.