Анализ себестоимости продукции, работ и услуг занимает доминирующее место в общей системе экономического анализа. Данный анализ помогает определить эффективность расходов, уточнить, не окажутся ли они чрезмерными, подскажет как установить цены, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективы, как регулировать и контролировать расходы, как планировать реальный уровень прибыли.

Основными источниками информации для себестоимости продукции являются: формы статистической и финансовой отчетности предприятия; внутренняя учетная и управленческая информация. К формам статистической отчетности относятся: форма № 5-З «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации); справка о рентабельности отдельных видов продукции. К форме финансовой отчетности относится форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». К внутренней учетной и управленческой информации относятся: плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции; сметы затрат на производство; данные синтетического (журналы-ордеры, ведомости) и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Себестоимость представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В зависимости от экономического содержания различают элементы затрат и статьи затрат. Эта группировка регламентируется нормативными актами и является стандартизированной – единой и обязательной для всех юридических лиц (ст. 252-264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99).

Группировка затрат по элементам требуется для определения объема использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства. Она нужна для определения плановых и фактических затрат по всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затраты, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

Таблица 10

Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции

Таблица 11

Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

По результатам проведенного анализа необходимо графически отобразить структуру элементов затрат на производство и реализацию продукции и структуру переменных и постоянных расходов предприятия. Графики представить в виде столбиковых диаграмм. Выводы должны отражать динамику себестоимости продукции за три года работы предприятия и причины изменения статей затрат.

Группировка затрат по элементам не может удовлетворить потребности предприятия в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и при осуществлении контроля рационального использования ресурсов. Поэтому затраты, связанные с производством и реализацией продукции группируются еще и по статьям затрат (калькуляции). Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства. Ряд применяемых статей затрат одноименны по названию и содержанию с некоторыми элементами затрат. Однако принципиальное отличие между ними состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и направления, в статьях же затрат показывается расход соответствующих ресурсов, который непосредственно связан с выпуском конкретной продукции.

Проводимый анализ показывает, по каким статьям имеет место экономия по сравнению с прошлыми годами, а по каким – допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.

Таблица 12

Анализ калькуляции затрат

Выводы по результатам проведенного анализа калькуляционных статей себестоимости должны отражать причины изменения затрат на единицу продукции за анализируемый период.

Затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные расходы невозможно напрямую отнести на себестоимость конкретного вида, так как они связаны с выпуском всей продукции, производимой в цехе или на предприятии в целом. Косвенные расходы группируются в смету затрат в течение года, затем распределяются по продукциям.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям (косвенным расходам). Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактических величин с прошлым уровнем предыдущих периодов. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлыми годами, какая наблюдается тенденция – к росту или снижению. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Таблица 13

Анализ динамики расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Таблица 14

Анализ структуры расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Таблица 15

Анализ динамики цеховых расходов

Таблица 16

Анализ структуры цеховых расходов

Таблица 17

Анализ общехозяйственных расходов предприятия

По результатам проведенного анализа необходимо графически отобразить структуру общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия . Графики представить в виде столбиковых диаграмм. Выводы после таблиц должны отражать: динамику и причины изменения косвенных расходов предприятия; изменение доли расходов в стоимости товарной продукции по сравнению с прошлыми анализируемыми годами; тенденцию к росту или снижению затрат предприятия.

После анализа косвенных расходов необходимо определить эффективность использования материальных ресурсов в процессе производства продукции. Эффективность характеризуется следующими показателями: материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Динамика удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы используются более экономно.

Таблица 18

Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Примечание: х – данные не рассчитываются

По результатам проведенного анализа необходимо сделать выводы: об эффективности использования материальных ресурсов предприятия, о причинах изменения показателей, о перерасходе или экономии материальных ресурсов на производство продукции. Также необходимо предложить мероприятия по снижению себестоимости продукции.