Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последователь­ное изучение всех статей отчета.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих де­ловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и рас­ходы, прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до на­логообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формиро­вания финансовых результатов. Поэтому представляется целесообраз­ным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

В уплотненном отчете о прибылях и убытках отражается обобщен­ная информация о формировании чистой прибыли (таблица 11).

Таблица 11 - Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках

По результатам таблицы делается вывод об изменениях финансовых результатов.  Также необходимо проследить динамику соотношения доходов и расходов в таблице 12.

Таблица 12 - Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов организации

Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения явля­ется прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Для этого используются методы горизонтального и вертикального анализа, рассчитываются финансовые коэффициенты - рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж.

Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке,  выраженный в процентах, - это затраты на рубль продаж, выраженные в копейках. Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в процентах, характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по прибыли от продаж. Увеличение затрат на рубль продаж может указывать на снижение прибыли - в расчете на один рубль продаж и рентабельности, что может быть объяснено изменением величины коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 13 - Анализ прибыли от продаж

Но главный аспект анализа при изучении этих статей - целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответ­ствие темпов роста этих расходов темпам роста объема продаж.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.

Таблица 14 - Коэффициенты рентабельности

Следует помнить, что существует взаимосвязь между показателями рентабельности активов, оборачиваемости активов и рентабельностью продаж, которая может быть представлена: рентабельность активов равна произведению оборачиваемости активов на рентабельность продаж.

Иными словами, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля, вложенного в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и от доли прибыли в выручке от продаж. Данное соотношение может быть интерпретировано следующим образом. С одной стороны, высокое значение рентабельности продаж еще не означает высокой отдачи от используемого совокупного капитала предприятия. С другой стороны, незначительность чистой прибыли по отношению к выручке от продаж необязательно свидетельствует о низкой рентабельности вложений в активы предприятия. Определяющий момент – скорость оборота активов предприятия.

Это помогает оценивать стратегию компаний и эффективность управ­ленческих решений ее руководства.

В заключении анализа отчета о прибылях и убытках необходимо провести факторный анализ прибыли. Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги.

1) Расчет выручки в сопоставимых ценах:

В,соп.=Во/Иц,   (1)

где В,соп. – выручка от продаж в отчетном году, в сопоставимых ценах;

Во - выручка от продаж в отчетном году;

Иц -  индекс изменения цен.

2) Расчет изменения выручки от продаж за счет изменения цен:

∆ В= Во - В, соп.,  (2)

где ∆ В – изменение выручки от продаж отчетного года за счет изменения цены.

3) Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения цен:

∆Пц = ∆ В · Р/100, (3)

где ∆Пц – изменение суммы прибыли за счет изменения цен;

Р -  рентабельность продаж предыдущего года, %.

Рентабельность продаж предыдущего года  определяют:

Р = Пб/Вб · 100, (4)

где Р   – рентабельность продаж предыдущего года, %;

Пб -  прибыль от продаж предыдущего года;

Вб -  выручка от продаж предыдущего года.

4) Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения физического объема и структуры продукции:

∆По = [((Во – В,соп.) - ∆ В) · Р]/100, (5)

где ∆По – изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения физического объема и структуры продукции.     

5)    Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения себестоимости реализованной продукции:

∆Пс = [(Исо –Исб) · Во]/100,  (6)

где ∆Пс  – изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции;

Исо, Исб -  удельный вес себестоимости в выручке от продаж в отчетном и предыдущем периодах, %.

6) Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения управленческих расходов:

∆Пу = [(Иуо –Иуб) · Во]/100, (7)

где ∆Пу  -  изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения управленческих расходов;

Иуо,Иуб – удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж в отчетном и предыдущем периоде, %.

7) Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения коммерческих расходов:

∆Пк = [(Ико –Икб) · Во]/100, (8)

где ∆Пк  -  изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения коммерческих расходов;

Ико,Икб – удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж в отчетном и предыдущем периоде, %.

Все показатели нужно разделить на факторы прямого и косвенного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель – фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы обратного действия (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таблица 15 – Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж отчетного периода

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода.