Тема 5. Оценка существенности и аудиторского риска

5.1. Контрольные вопросы семинарского занятия

5.1.1. Что является существенной информацией для целей аудита?

5.1.2. В чем состоит необходимость использования уровня существенности в аудите?

5.1.3. Охарактеризуйте основные подходы к определению уровня существенности.

5.1.4. Дайте определение аудиторского риска и назовите его составляющие.

5.1.5. Дайте определение риска неотъемлемого, характеристику определяющих его факторов и способов оценки.

5.1.6. Дайте определение риска контрольного, характеристику определяющих его факторов и способов оценки.

5.1.7. Дайте определение риска необнаружения, характеристику определяющих его факторов и способов оценки.

5.1.8. Назовите методы снижения аудиторского риска. Какие факторы оказывают влияние существенность информации?

5.1.6. Каков порядок определения уровня существенности?

5.1.7. Как производится оценка рисков существенного искажения учетной информации?

5.1.8. В чем заключается оценочный метод определения уровня существенности и аудиторского риска?

5.1.9. Каковы примеры условий и событий, которые могут указывать на риски существенного искажения информации?

5.1.10. Какова зависимость между существенностью и риском существенного искажения учетной информации?

5.1.11. В каких стандартах аудиторской деятельности рассмотрены вопросы существенности и аудиторского риска?

5.1.12. С какой целью аудитор устанавливает уровень существенности?

5.2. Практические и ситуационные задания

Один из интерактивных методов обучения, связанный с выработкой навыков профессионального делового общения. Его смысл – в выработке коллективного решения какой-либо проблемной ситуации, в обмене мнениями по поводу сформулированной проблемы и путей её решения

Задание 5.2.1.

Определите единый показатель уровня существенности по данным табл.1, используя стандартную методику.

Таблица 1

Данные для расчета уровня существенности

Задание 5.2.1.

Определите единый показатель уровня существенности по данным табл.2.

Таблица 2

Данные для расчета уровня существенности

Задание 5.2.3.

В ходе планирования аудиторской проверки культурно развлекательного центра «Атлантика» требуется сделать расчет аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств внутреннего контроля, аудиторских процедур установили, что неотъемлемый риск очень высокий – 80%, риск средств контроля аудиторы оценили в 50%, а риск необнаружения для критических областей оценили в 20%.

1. Определите в количественном выражении аудиторский риск в целом. Приведите технику расчета.

2. Определите, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%. Приведите технику расчета.

Задание 5.2.4.

Аудиторская фирма «К-Аудит» проводит предварительное обследование потенциального клиента – ЗАО «Металлоконструкция». Целью обследования является оценка предстоящего объема аудита и примерная его стоимость, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.

Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Челябинск и два филиала – в г. Миассе и г. Копейске. Челябинское предприятие стабильно производит металлоконструкции, о чем свидетельствует бухгалтерская и статистическая отчетность и обеспечено заказами на год вперед.

В каждом из филиалов работает своя бухгалтерия, в г. Челябинск в центральной бухгалтерии составляется общая отчетность по Обществу. Генеральный директор ЗАО «Металлоконструкция» в беседе сообщил, что и в головной организации, и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объема выпуска продукции.

Во время проведения предварительного обследования в газете «Челябинский рабочий» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Металлоконструкция» в г. Миассе ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходится 25% объема продаж продукции. Генеральный директор отказался сообщить о результатах прошлого аудита.

Требуется:

1. На основе приведенной информации, проанализируйте ситуацию у потенциального клиента.

2. Оцените неотъемлемый риск.

3. Сделайте вывод о целесообразности работы Вашей аудиторской фирмы с данным клиентом.

Задание 5.2.4.

В процессе планирования аудиторской группой произведена оценка факторов контрольного риска подлежащего аудиту предприятия, отраженная в табл. 4. При проведении контроля качества планирования руководителем аудиторской группы выявлены неоцененные при предварительном изучении следующие факты деятельности аудируемого лица:

1) на предприятии разработана и применяется схема документооборота;

2) выявлены не проведенные в учете документы за прошедшие отчетные периоды;

3) решения на предприятии принимаются без привлечения консультантов, юристов, аудиторов;

4) учет товарно-материальных ценностей осуществляют лица, фактически осуществляющие операции с данным имуществом;

5) первичные документы организации хранятся в не запираемых металличе-ских шкафах, используемая бухгалтерская программа не имеет индивидуаль-ные коды доступа;

6) представлена учетная политика на 105 листах, в которой содержатся подробные описания правил учета хозяйственных операций;

7) штатным расписанием предприятия предусмотрена должность внутреннего аудитора.

Внутрифирменным аудиторским стандартом приняты следующие значения для количественной оценки контрольного риска:

- высокий риск – 85%;

- средний риск – 50%;

- низкий риск – 15%.

Приведенные в графе «Рейтинг» табл. 4 количественные оценки означают весомость соответствующих факторов риска в общей оценке риска системы внутреннего контроля, принятые во внутрифирменном стандарте.

Требуется:

1. Определите, к каким факторам риска относятся выявленные факты деятельности организации.

2. Дайте качественную оценку данным факторам контрольного риска (посредством проставления знака + в соответствующей графе таблицы).

3. Рассчитайте суммарный контрольный риск в отношении бухгалтерской отчетности в целом. Сделайте выводы.

4. Обоснуйте дальнейшие действия аудитора положениями федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Задание 5.2.3.

Определите единый показатель уровня существенности для «… ». Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицу 4.

Условие. Аудитор определил базовые показатели для нахождения уровня существенности по данным таблицы 3.

Задание 5.2.4.

Проанализируйте и оцените выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки и сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности «…..» (см. предыдущее задание). Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудита нарушений.

Условие. По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности «… » выявлены следующие нарушения:

Требуется:

1) в связи с неправильным применением метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка остаточная стоимость основных средств занижена на 38 400 руб.;

2) неверное формирование в бухгалтерском учете выручки от продаж привело к занижению суммы дебиторской задолженности на 26 580 руб.;

3) применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой на предприятии учетной политики, привело к занижению остатков сырья и материалов на сумму 11 450 руб.

Анализ выявленных нарушений отразите в таблице 5.

Задание 5.2.5.

Определите единый показатель уровня существенности для ООО «Миг». Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя табл.5.

Таблица 3

Данные для расчета уровня существенности

Условие. Аудитор определил базовые показатели для нахождения уровня существенности.

Таблица 4

Баланс ООО «Миг»

Таблица 5

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса

Задание 5.2.6.

Проанализируйте и оцените выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки и сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ПАО «Радуга» (см. предыдущее задание). Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудита нарушений.

Условие. По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Радуга» выявлены следующие нарушения:

- в связи с неправильным применением метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка остаточная стоимость основных средств занижена на 38 400 руб.;

- неверное формирование в бухгалтерском учете выручки от продаж привело к занижению суммы дебиторской задолженности на 26 580 руб.;

- применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой на предприятии учетной политики, привело к занижению остатков сырья и материалов на сумму 11 450 руб.

Анализ выявленных нарушений отразите в таблице 6.

Таблица 6

Анализ выявленных нарушений

Задание 5.2.7.

Оценить аудиторский риск, используя информацию о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Условие. Аудитор на этапе предварительного планирования определил следующие значения компонентов аудиторского риска: неотъемлемый риск составляет 65 %, риск средств контроля – 45%, риск необнаружения – 10 %.

Задание 5.2.8.

Определите величину риска необнаружения.

Условие. Аудитор на этапе предварительного планирования определил значения неотъемлемого риска на уровне 70 %, риска средств контроля – 55 % и запланировал величину аудиторского риска на уровне – 4 %.

Задание 5.2.9.

Составьте калькуляцию на аудиторскую проверку и определить стоимость проведения аудиторской проверки.

Условие. Средняя часовая норма расходов по оплате труда аудиторов составляет 1200 руб., страховые взносы – 30,2 %, уровень общехозяйственных расходов аудиторской фирмы составляет 60 % от суммы затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, рентабельность – 25 %. Предполагаемая трудоемкость проверки 200 чел. час.

Задание 5.2.10.

Каким при нижеприведенных условиях должен быть риск необнаружения, с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне? Условие. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

- главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности составляет восемь лет, на предприятии - три года;

- общая численность работников -113 человек; в составе бухгалтерии - 6 сотрудников, из них трое приняты в проверяемом периоде;

- учет ведется в программе «1С: Бухгалтерия», программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование осуществляется на жесткий диск один раз в месяц; отдел внутреннего аудита отсутствует;

- филиалов, представительств, дочерних структур нет;

- осуществляются экспортно-импортные операции.

Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуется составить вспомогательный рабочий документ в виде следующей таблицы:

Таблица 7

Оценка факторов, влияющих на аудиторский риск

Факторы следует выписывать исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% — риск низкий, 40—60% — средний, свыше 60% — высокий.

Задание 5.2.11.

Рассчитать уровень внутрихозяйственного риска в проверяемой организации по методике, указанной в таблице 9 и представить в виде таблицы 8.

Условие. Факторы оценки внутрихозяйственного риска даны в таблице 9. Оценку факторов производить по результатам предварительного знакомства с экономическим субъектом.

Таблица 8

Оценка внутрихозяйственного риска в «…. »

Таблица 9

Методика оценка внутрихозяйственного риска АФ «Аудит -К»

Задание 5.2.13.

Рассчитать риск необнаружения и составить рабочий документ по материалам расчета.

Условие. Аудиторская фирма «…» в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом, утвержденным приказом руководителя организации (ФИО) от (дата) № …в своей профессиональной деятельности исходит из величины риска аудиторской проверки, в целом равной (выбрать приемлемую величину аудиторского риска - до 5%). Расчет риска необнаружения в числовом выражении производится исходя из следующей формулы:

Ар=В_р*К_р*Н_р, (1)

где В_р – внутрихозяйственный риск;

К_р – риск средств контроля;

Н_р – риск необнаружения.

(Шеремет 149, 151)

Задание 5.2.12.

Оценить систему внутреннего контроля и оформить результаты ее оценки в виде рабочего документа. Использовать условие задания и вопросник в таблице 10. Дать качественную и количественную оценку СВК.

Таблица 10

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля

Условие. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

- система внутреннего контроля на предприятии не организована;

- данные бухгалтерской отчетности не всегда соответствуют данным учета, в частности – сумма, на которую увеличивается прибыль для целей налогообложения, не соответствует данным бухгалтерского учета;

- учетные решения применяются работниками непоследовательно, в частности отражение процентов по кредитам банков, формулировки которых и прочие условия являются схожими, производятся в учёте по-разному;

- главный бухгалтер не осуществляет контроля за исполнителями в части составления бухгалтерских записей и расчетов. Составляя отчетность, гл. бухгалтер базирует свое мнение на данных сотрудников, не перепроверяя их, объясняя такое положение высокой квалификацией сотрудников;

- работники бухгалтерии посещают семинары по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, однако в ранее сделанные бухгалтерские записи изменения не вносятся.

5.3. Тестовое задание по теме «Оценка существенности и аудиторского риска» 

5.3.1. Существенность (материальность) в аудите – это:

а) предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, которая не влияет на ее достоверность;

б) стоимость аудиторских услуг указанная в договоре;

в) наличие доказательств в аудите.

5.3.2. Уровень ответственности в аудите – это:

а) количественный показатель;

б) качественная характеристика нарушений;

в) статистический индекс.

5.3.3. В каком случае непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности у проверяемого аудируемого лица может быть признано существенным?

а) когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалификационный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

б) когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что заинтересованный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

в) когда оно является следствием неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.

5.3.4. Аудиторский риск означает:

а) вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности;

б) вероятность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

в) вероятность того, что бизнес клиента в ближайшее время не сможет развиваться дальше.

5.3.5. Обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица, в аудите называются:

а) существенным;

б) основным;

в) второстепенным;

г) первостепенным;

д) главным.

5.3.6. Материальность в аудите – это:

а) уровень оплаты труда аудиторов;

б) оценку стоимости работы по договору;

в) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

5.3.7. Сколько компонентов включает аудиторский риск:

а) две;

б) три;

в) четыре.

5.3.8. Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности аудиторская организация обязана:

а) провести опрос мнений аудиторов;

б) установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности;

в) провести экспресс-анализ отчетности клиентов.

5.3.9. Внутрихозяйственный аудиторский риск оценивается:

а) на стадии оформления отчета аудитора;

б) на стадии планирования проверки;

в) на стадии подписания готового отчета аудитора;

г) на стадии оценки стоимости аудиторских услуг;

д) на стадии оформления договора с клиентом.

5.3.10. Существенность в аудите и аудиторский риск взаимосвязаны следующим образом:

а) имеют прямую зависимость;

б) имеют обратную зависимость;

в) не связаны между собой.

5.3.11. Планируемый уровень существенности необходим для:

а) определения допустимого уровня искажений в финансовой отчетности;

б) установления объема аудита;

в) оба ответа правильные.

5.3.12. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

а) с абсолютной точностью;

б) во всех существенных отношениях;

в) в тех аспектах, которые аудитор считает необходимыми установить с абсолютной точностью.

5.3.13. Виды аудиторских рисков:

а) контрольный;

б) приемлемый;

в) внешний;

г) внутрихозяйственный;

д) риск необнаружения.

5.3.14. Риск необнаружения является показателем:

а) эффективности и качества работы аудитора;

б) эффективности работы средств контроля;

в) степени подверженности существенным нарушениям отчетности экономического субъекта.

5.3.15. Под внутрихозяйственным риском понимают:

а) вероятность появления существенных искажений в отчетности аудируемого лица, до того как такие нарушения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля;

б) вероятность подтверждения недостоверной информации;

в) вероятность некачественного проведения аудиторской проверки.

5.3.16. Какой вид аудиторского риска напрямую зависит от аудитора:

а) неотъемлемый риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

5.3.17. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы:

а) системы внутреннего контроля аудируемого лица;

б) аудиторской организации;

в) контролирующих организаций.

5.3.18. Дайте определение риска средств контроля:

а) риск искажений при ведении учета и подготовке отчетности сотрудником аудируемого лица;

б) риск того, что искажения не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск не получить вознаграждение за проведенный аудит.

5.3.19. Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) обратная;

б) прямая;

в) не существует.

5.3.20. В соответствии с российским аудиторским стандартом аудиторский риск – это:

а) внутрихозяйственный;

б) наличия ошибок в бухгалтерском учете проверяемого аудируемого лица; в) средств контроля;

г) контрольный;

д) необнаружения;

е) несовершенства аудиторских процедур.

5.4. Тематика эссе (докладов)

5.4.1. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности.

5.4.2. Сущность аудиторского риска и его роль при проведении аудита.

5.4.3. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

Тема 6. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

6.1. Контрольные вопросы семинарского занятия

6.1.1. На каких принципах основывается процесс планирования аудита?

6.1.2. Перечислите виды аудиторских процедур и дайте им краткую характеристику.

6.1.3. Какие виды ошибок выделяют в бухгалтерском учете и отчетности, и каковы способы их выявления?

6.1.4. Каковы действия аудитора при обнаружении ошибок и недобросовестных действий?

6.1.5. Дайте определение аудиторских доказательств их классификацию.

6.1.6. Назовите методы получения аудиторских доказательств.

6.1.7. Каким образом осуществляется оценка надежности и достаточности аудиторских доказательств?

6.1.8. Охарактеризуйте процесс получения информации из внешних источников.

6.1. 9. Как в процессе аудита осуществляется взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов?

6.1.10. Каким образом осуществляется использование основным аудитором результатов работы других аудиторов?

6.1.11. Каков порядок привлечения и использования результатов работы эксперта в аудите?

6.1.12. Дайте понятие рабочей документации аудитора и в чем состоит необходимость ее формирования?

6.1.13. Каковы требования к оформлению и хранению рабочей документации.

6.1.14. Какие виды недобросовестных действий выделяют в бухгалтерском учете и отчетности, и каковы способы их выявления?

6.2. Практические и ситуационные задания

Один из интерактивных методов обучения, связанный с выработкой навыков профессионального делового общения. Его смысл – в выработке коллективного решения какой-либо проблемной ситуации, в обмене мнениями по поводу сформулированной проблемы и путей её решения.

Задание 6.2.1.

Сопоставьте критерии достоверности бухгалтерских данных и их определения, используя представленные ниже данные. Перечень критериев достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) предпосылки составления отчетности в отношении хозяйственных операций и событий:

точность;

отнесение к соответствующему периоду;

классификация;

2) предпосылки составления отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

права и обязательства;

полнота;

3) предпосылки составления отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

классификация и понятность;

точность и оценка.

Сущность критериев достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. Хозяйственные операции и события отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

2. Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем

3. Все хозяйственные операции и события отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом

4. Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

5. Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции и события отражены в понятной форме

6. Хозяйственные операции и события отражены в учете и отчетности в соответствующем отчетном периоде

7 Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица.

Задание 6.2.2.

Определите и обоснуйте свой ответ на вопрос: какие виды внутреннего контроля следует использовать для устранения злоупотреблений? Опишите обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений.

Условие. Два работника предприятия в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным:

1) Гусев В.И., заведующий складом, обязан проверить соответствие количества и качества поступивших товарно-материальных ценностей по договору поставки. По сговору с водителем, доставляющим материалы, он принимает на склад лишь часть материалов, приходуя их как полную партию. Оставшиеся товарно-материальные ценности продавались на сторону, а доходы от продажи делились между водителем и заведующим складом.

2) Сорокин А.А., начальник отдела снабжения, предложил одному из поставщиков за определенную сумму, оплачиваемую лично Сорокину А.А., обеспечить постоянными заказами эту фирму.

Задание 6.2.3.

Распределите доказательства по степени их надежности (приоритету).

Условие. Для подтверждения остатка на банковском счете аудитор использовал следующие доказательства:

1) устное подтверждение остатка на банковском счете финансовым директором;

2) копия выписки из банка, отражающая остаток денег на счете на конец года;

3) устное подтверждение бухгалтера, осуществляющего учет денежных средств;

4) письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счете на конец.

Задание 6.2.4.

Распределите доказательства по степени их надежности (приоритету).

Условие. В ходе аудиторской проверки аудиторская фирма «..» получила четыре группы доказательств:

1) акт инвентаризации имущества, проводимой с участием аудитора;

2) анализ выручки от продажи продукции, подготовленный плановым отделом аудируемого лица;  

3) учредительный договор и акты оценки имущества, вносимого учредителями, подписанные независимым оценщиком;

4) устные подтверждения материально-ответственных лиц.

Задание 6.2.5.

Определите, какие из перечисленных ниже данных предоставят аудитору сведения о праве собственности предприятия на объекты основных средств.

Условие. В ходе аудиторской проверки аудитором были выполнены следующие процедуры:

1) проверка наличия технических паспортов на объекты основных средств;

2) проверка документов на приобретение и актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

3) проведение инвентаризации основных средств;

4) получение устных подтверждений от продавцов оборудования и других объектов основных средств.

Задание 6.2.6.

Определите, какие из перечисленных ниже процедур предоставят аудитору наиболее точные данные для проведения уценки материалов.

Условие. В ходе аудиторской проверки аудитором были выполнены следующие процедуры:

1) проверка правильности отнесения на счет 10 «Материалы» материалов, хранящихся в другом месте;

2) сопоставление данных, полученных при проведении инвентаризации, и данных аналитического учета по счету 10;

3) проверка правильности и полноты кодирования производственных запасов по данным текущего бухгалтерского учета и инвентаризационной ведомости;

4) проверка правильности учета неликвидных материалов.

Задание 6.2.7.

Учитывая требования, предъявляемые стандартом «Документирование аудита», необходимо спроектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки материального отчета предприятия.

Условие. При проектировании рабочего документа аудитора необходимо учитывать следующее:

1) возможность быстрого нахождения записи;

2) отражение нарушений количественного и качественного характера;

3) рекомендации по исправлению нарушений.

Задание 6.2.8.

Определить, на что должен обратить внимание аудитор при проведении проверки учета готовой продукции.

Условие. Аудиторская фирма провела проверку учета готовой продукции в ЗАО «Трактор». По просьбе аудитора руководитель проверяемого предприятия предоставил следующие сведения о результатах проведенной инвентаризации готовой продукции:

1) с заведующим складом готовой продукции заключен договор о материальной ответственности;

2) в инвентаризационной и сличительной ведомостях отражена недостача готовой продукции;

3) в регистрах бухгалтерского учета выявленная недостача готовой продукции списана как возникшая в результате естественной убыли, при чем в больших размерах, чем это установлено законодательно;

4) в карточках учета готовой продукции не отражено её поступление из производства на текущую дату;

5) бухгалтером была проведена сверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Задание 6.2.9.

Имеются следующие виды аудиторских доказательств, подтверждающие стоимость административного здания компании, которое было переоценено в течение года и включено в финансовую отчетность с переоцененной стоимостью:

1) устное заявление от оценщика, подтверждающего стоимость административного здания в конце года;

2) заметка в финансовой прессе, в которой подробно рассказано о стоимости, выплаченной за подобное административное здание, находящееся в другом конце города;

3) акт оценки аттестованного оценщика, определяющий стоимость административного здания в конце года.

Оцените данные доказательства с точки зрения их значимости и надежности.

Задание 6.2.10.

Имеются следующие виды аудиторских доказательств о праве собственности аудируемого лица на заводские помещения:

1) устное заявление от уборщицы, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью компании;

2) оригиналы свидетельства о государственной регистрации права, представленные собственником, подтверждающие владение компанией заводскими помещениями;

3) устное заявление от управляющего директора, подтверждающее владение компанией заводскими помещениями;

4) заявление, подписанное управляющим директором, подтверждающее владение компанией заводскими помещениями.

Оцените данные доказательства с точки зрения их значимости и надежности.

Задание 6.2.11.

Имеются следующие виды аудиторских доказательств, подтверждающие остаток на банковском счету компании в конце года:

1) устное подтверждение остатка финансовым директором;

2) копия выписки из банка, показывающая остаток на счету в конце года;

3) письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счету в конце года;

4) устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счету банка в конце года.

Оцените данные доказательства с точки зрения их значимости и надежности.

Задание 6.2.12.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен:

1) Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями.

2) Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями.

3) Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями.

4) Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица.

Задание 6.2.13.

Укажите в соблюдении какой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

1) Проверка наличия трудовых договоров с персоналом организации.

2) Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

3) Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям.

4) Проверка правильности заполнения статьи «Расходы на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по экономическим элементам затрат)» формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылых и убытках».

5) Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т.д. сотрудников предприятия.

Задание 6.2.14.

Классифицируйте перечисленные ниже аудиторские процедуры проверки по существу на группы:

1) контроль первичных документов по формальным признакам;

2) проверка арифметических расчетов в калькуляции себестоимости готовой продукции;

3) наблюдение за проведением инвентаризации;

4) направление писем партнерам аудируемого лица для получения информации о сальдо взаимных расчетов;

5) получение ответов от контрагентов аудируемого лица;

6) сопоставление структуры бухгалтерского баланса за отчетный и предыдущий годы;

7) анкетирование бухгалтеров аудируемого лица;

8) сверка данных синтетического и аналитического учета.

Задание 6.2.15.

Распределите доказательства по степени их надежности (приоритету).

Условие. В ходе аудита аудитором получены четыре группы доказательств правильности отражения остатков запасов в бухгалтерском балансе:

1) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета по счету 15 и счету 16;

2) инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;

3) первичные документы и регистры аналитического и синтетического учета по счету 60;

4) акты сверок расчетов с поставщиками и, полученные в результате проведения аудиторской проверки.

Задание 6.2.16.

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассовым операциям, которые представлены следующими процедурами:

1) проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета;

2) проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности;

3) проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами;

4) проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода;

5) проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге;

6) проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах;

7) проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств». Укажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Задание 6.2.17.

Оцените данные доказательства с точки зрения их значимости и надежности.

Имеются документы, полученные из следующих источников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внешних данных;

3) от клиентов на основании внутренних данных;

4) собранные аудитором на основании бухгалтерских записей клиента.

6.3. Тестовое задание по теме «Оценка существенности и аудиторского риска» 

6.3.1. Назовите процедуру проверки по существу:

а) моделирование;

б) инспектирование;

в) экспертиза.

6.3.2. Аудиторские доказательства – это:

а) регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемого лица;

б) информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на которых основывается мнение аудитора;

в) аудиторское заключение.

6.3.3. Какое из перечисленных искажений бухгалтерской отчетности является качественным:

а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность введения в заблуждение пользователя отчетности;

б) искажение отчетности превышает уровень существенности;

в) оба названных искажения являются качественными.

6.3.4. На каких этапах аудита используются рабочие документы аудитора:

а) на всех этапах;

б) на этапах планирования и проведения аудита;

в) на этапе осуществления аудиторских процедур (проведения проверки).

6.3.5. Назовите процедуру получения аудиторских доказательств, относящуюся к группе аналитических процедур:

а) сопоставление данных синтетического и аналитического учета;

б) сравнение финансовой информации об аудируемом лице и об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

в) калькулирование себестоимости продукции.

6.3.6. Какое из требований к аудиторским доказательствам отражает их количественную сторону:

а) надлежащий характер;

б) достаточность;

в) надлежащий характер, достаточность.

6.3.7. Какое из аудиторских доказательств наиболее надежно при прочих равных условиях:

а) полученное от третьих лиц в письменной форме;

б) полученное от руководства аудируемого лица в устной форме;

в) данные учетных регистров аудируемого лица.

6.3.8. Другой аудитор по отношению к основному аудитору – это:

а) аудитор, проводящий проверку головной организации;

б) аудитор, проводящий проверку подразделений головной организации;

в) аудитор, аудит бухгалтерской отчетности которого проводит основная аудиторская организация.

6.3.9. Эксперт – это:

а) специалист в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, состоящий или не состоящий в штате аудиторской организации;

б) специалист в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, не состоящий в штате аудиторской организации;

в) специалист в области бухгалтерского учета и аудита, не состоящий в штате аудиторской организации.

6.3.10. Внутренний аудит – это контрольная деятельность, осуществляемая:

а) внутри аудиторской организации;

б) внутри аудируемого лица его подразделением;

в) оба ответа верны.

6.3.11. Каков минимальный срок хранения рабочих документов аудитора:

а) пять лет;

б) семь лет;

в) три года.

6.3.12. Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

а) тестов средств контроля;

б) процедур проверки по существу;

в) тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

6.3.13. Какие элементы включают составления финансовой отчетности, подтверждаемые в процессе аудита:

а) существование, права и обязательства, документирование;

б) возникновение, существование, классификация и понятность;

в) документирование, полнота, классификация и понятность.

6.3.14. Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством:

а) направления третьей стороной аудитору ответа на запрос;

б) направления аудитором ответа на запрос третьей стороны;

в) направления аудируемым лицом ответа на запрос аудитора.

6.4. Тематика эссе (докладов)

6.4.1. Предварительное знакомство аудитора с деятельностью аудиторских организаций.

6.4.2. Согласование условий проведения аудита.

6.4.3. Понимание деятельности аудируемого лица.

6.4.4. Аудиторские процедуры.

6.4.5. Специальные аспекты аудита: получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, связанные стороны, внешние подтверждения.

6.4.6. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

6.4.7. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок.

6.4.1. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

6.4.1. Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита.

6.4.1. Подготовка плана и программы аудита.

6.4.1. Использование результатов работы эксперта или другого аудитора.