Условия задач одинаковы для всех студентов, при этом предусмотрено три варианта числовых значений данных или порядка их формирования. Студенты используют данные своего варианта, который определяется по последней цифре студенческого билета (личного дела) студента:

Задания к контрольной работе

Раздел 1. СТАНОВЛЕНИЕ ПРИНЦИПОВ И ПРИЕМОВ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Вариант 1. Счет учета товара Первой компании Ф. Датини в Пизе за 1383-1386 гг. и определение прибыли от продажи

Историческая справка: Франческо ди Марко Датини был крупнейшим купцом и промышленником в Тоскане и Флоренции в конце XIV – начале XV в. Он был участником шести крупных торговых компаний с их филиалами в Пизе, Генуе, Авиньоне, Барселоне и других городах. В практике учета торговой компании Ф. Датини, основанной в Авиньоне в начале 1360-х гг., задолго до издания первого печатного труда по бухгалтерскому учету Л. Пачоли (1494 г.) наблюдается применение элементов двойной записи на счетах учета товаров, которые открывались при покупке каждой партии в Книге товаров. По дебету счета, который по флорентийскому варианту ведения книг располагался над кредитом,  учитывалось поступление товаров по себестоимости, а по кредиту – продажи. Таким образом, счета товаров использовались для выявления операционной прибыли, а также для регистрации расходов, сопровождающих торговые сделки.

Задание: Используя следующие счета из бухгалтерских книг одной из компаний Ф. Датини:

- «Расчеты с продавцом Пьеро дель Тиньозо»;

- «Расчеты на отгрузку и доставку»;

- «Расчеты с компаньоном Аборджи ди Бино»;

- «Касса» (счет дебетуется при продаже и кредитуется при покупке изделий);

- «Прибыли и убытки»

укажите их корреспонденцию со счетом учета партии железных изделий (табл. 1) при осуществлении хозяйственных операций. Выполните расчет финансового результата и закройте счет на сумму прибыли от продажи.

Таблица 1 – Операции по счету железных изделий

Вариант 2. Счет прибылей и убытков в «Трактате о счетах и записях» Л. Пачоли

Историческая справка: «Трактат о счетах и записях» - первый печатный труд, содержащий описание метода двойной записи применительно к учету торговых операций. Он является разделом университетского учебника по математике «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», написанного францисканским монахом и ученым Лукой Пачоли (1445-1517) и изданного в Венеции в 1494 году. В главе 27 трактата приводится описание «замечательного счета, именуемого “Прибыли и убытки” или “Выгоды и потери”», на который закрывались счета учета отдельных групп (партий) товаров, по которым выявлялся результат от продажи, а также счета учета расходов. Сальдо счета “Прибыли и убытки” подлежало зачислению на счет Капитала. Тем не менее, истинный финансовый результат средневекового учетного цикла на счете “Прибыли и убытки” определить было затруднительно, поскольку стоимость всех непроданных товаров также подлежала списанию в дебет данного счета. Как отмечает в своей статье Л.А. Косарева, «реально полученная прибыль могла быть тождественна таким методом прибыли только в случае партионного учета, когда продавалась вся партия целиком». Для вычисления реальной прибыли, как указывает автор, необходимо проведение инвентаризации, позволяющей определить фактические остатки товаров (при нулевом сальдо всех счетов учета товаров) и скорректировать финансовый результат на счете “Прибыли и убытки”.

Задание: используя записи на счете “Прибыли и убытки” по методу Л. Пачоли (табл. 2) и результаты гипотетической инвентаризации остатков товаров (табл. 3), составьте в табл. 4 корректирующие бухгалтерские записи (выделены курсивом) и выявите реальный финансовый результат.

Таблица 2 – Записи на счете “Прибыли и убытки” по методу Л. Пачоли

Таблица 3 – Данные об остатках товаров по результатам гипотетической инвентаризации

Таблица 4 – Записи на счете “Прибыли и убытки” с применением инвентаризации

Вариант 3. Баланс Российско-американской компании

Историческая справка: Российско-американская компания (РАК) – монопольное акционерное торгово-промысловое предприятие, осуществлявшее предпринимательскую и колонизаторско-административную деятельность в Русской Америке (Аляска, Курильские, Командорские и Алеутские о-ва). Создана в Иркутске 3 августа 1798 г. как Соединённая американская компания на основе ранее действовавшего торгового товарищества купцов И. Л. Голикова, Г. И. Шелихова и Н. А. Шелиховой. Указом императора Павла I от 8 июля 1799 г. преобразована в РАК и получила монопольные привилегии на промыслы, торговлю и добычу полезных ископаемых на северо-западе Америки, а также в акватории Тихого океана. Высший орган управления компанией – Главное правление при учреждении располагалось в Иркутске, а позже – в Санкт-Петербурге.

Основную прибыль компании до середины ХIХ в. приносил пушной промысел. В обмен на поставки пушнины РАК закупала в Европе суда и снаряжение, в Китае – шёлковые и хлопчатобумажные ткани, пряности и чай. Ко второй половине ХIХ в. торговля чаем стала главным источником дохода РАК. Для вывоза товаров, снабжения американских территорий и географических исследований РАК организовала и профинансировала свыше 50 кругосветных экспедиций из Финского залива к берегам Аляски через Атлантический и Индийский океаны. РАК располагала разветвлённой сетью контор, факторий и торговых представительств в северной части Тихого океана, а также по всей России, в Китае и странах Западной Европы. Компания ликвидирована в 1871 г., но окончательные расчеты с акционерами были закончены через 16 лет.

Организация бухгалтерского учета в РАК находилась на высоком уровне. Отчетным периодом в компании были два последовательных календарных года, а начиная с 1842 г. – один календарный год. По наступлении отчетной даты, бухгалтерии Главного правления требовалось всего 6 месяцев на подготовку, утверждение и опубликование отдельным изданием годового отчета, включавшего обращение директоров РАК к акционерам, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, а также необходимые пояснения.

Задание: используя приведенный в табл. 5 перечень активов и пассивов РАК по состоянию на 1 января 1854 года, составьте годовой «Краткий баланс Российско-американской компании» (табл. 6).

Таблица 5 – Перечень активов и пассивов РАК на 01.01.1854 г.

Таблица 6 – Краткий баланс Российско-американской компании на 01.01.1854 г.

Раздел 2.  ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ – ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Под фактом хозяйственной жизни (ФХЖ), в соответствии со статьей 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

С точки зрения экономической теории, именно факты хозяйственной жизни являются основным объектом, регистрируемым в системе бухгалтерского учета посредством двойной записи, а сам бухгалтерский учет имеет целью оценить влияние совокупности всех фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде, на изменение финансового положения организации. Юридическая трактовка факта хозяйственной жизни отражается в первичном учетном документе, где регистрируется возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с обладанием имуществом и наличием обязательств, вытекающих из гражданских, административных, трудовых, налоговых и иных отношений.

Для отражения в бухгалтерском учете ФХЖ должен соответствовать  определенным критериям, а именно:

- сделка, событие, операция должны иметь завершенный (или условно завершенный) характер;

- должна иметься возможность оценки ФХЖ посредством денежного измерителя;

- хотя бы одним из участников сделки, события или хозяйственной операции, составляющих ФХЖ, должна быть непосредственно организация или ее законный представитель;

- у организации должна быть возможность оформить ФХЖ первичным учетным документом, содержащим все предусмотренные законом реквизиты.

Задание (для всех вариантов): руководствуясь указанными выше критериями, укажите необходимые условия, чтобы события, произошедшие в условном ООО «Эврика» и приведенные в графе 2 табл. 7, можно было считать фактами хозяйственной жизни.

Таблица 7 – Перечень событий в ООО «Эврика»

Раздел 3. ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВОЗДЕЙСТВИЕМ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражаются ресурсы экономического субъекта, сгруппированные по разным классификационным признакам: в активе – по составу (видам ресурсов), а пассиве – по источникам формирования, и, как следствие, по субъектам, претендующим на соответствующую долю ресурсов.

Тождество оценки актива и пассива определяет четыре типа фактов хозяйственной жизни в зависимости от их влияния на итог (валюту) бухгалтерского баланса:

I тип – изменения (+, –) в структуре актива;

II тип – изменения (+, –) в структуре пассива;

III тип – равновеликое увеличение (+) актива и пассива;

IV тип – равновеликое уменьшение (–) актива и пассива.

Таким образом, ФХЖ I и II типа не приводят к изменению валюты баланса, а III и IV типа – ее изменяют. Несмотря на многообразие фактов хозяйственной жизни, каждый из них относится к какому-либо одному типу. Выполняя бухгалтерские записи важно понимать, что использование в проводке только активных счетов отражает перераспределение (трансформацию) активов и не влияет на итоговую их оценку, также как указание в корреспонденции только пассивных счетов показывает изменение в оценке отдельных источников формирования ресурсов без изменения итога пассива. Общее изменение валюты бухгалтерского баланса за отчетный период может быть вычислено как разность общих оценок всех ФХЖ III и IV типа, имевших место в данном периоде.

Задание: Бухгалтерской службой ПАО «Автотранс» составлен пробный баланс на 31 декабря 201Х года (графа 2 табл. 8). В результате анализа показателей обнаружено, что в учете не отражены четыре факта хозяйственной жизни, приведенные в табл. 9. Укажите в графах 4-9 табл. 9, какое изменение окажут на статьи актива и/или пассива бухгалтерского баланса эти ФХЖ, составьте окончательный годовой бухгалтерский баланс ПАО «Автотранс» в графе 3 табл. 8.

Таблица 8 – Бухгалтерский баланс ПАО «Автотранс» на 31.12.201Х г.

Таблица 9 – ФХЖ, не отраженные в пробном балансе ПАО «Автотранс»