Контрольная работа состоит из двух частей. В первой части (теоретической) студенты должны письменно ответить на поставленные вопросы, используя специальную литературу, нормативные и инструктивные материалы. При изложении вопроса необходимо раскрыть цель и задачи, источники и последовательность проведения ревизии, методику проведения проверки, отметить наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения на практике.

При выполнении второй (практической) части работы студент по каждой хозяйственной ситуации должен выработать наиболее правильный вариант принятия решения. В качестве примера рассмотрим хозяйственную ситуацию.

В процессе проведения документальной ревизии было установлено, что в феврале 2007 года в затраты на производство было списано 79 536 руб. как услуги, оказанные предприятию. В регистрах учёта на указанную сумму сделана бухгалтерская проводка: Дебет счёта 20 «Основное производство», Кредит 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами». Однако оправдательные документы к регистру не приложены. Как в данной ситуации должен поступить ревизор?

Ответ можно построить в такой форме.

В данной ситуации ревизор должен выяснить, кому была перечислена указанная сумма и на основании каких документов. При наличии счёта или договора на оказание услуг необходимо осуществить встречную проверку и выяснить смысл оказанных услуг. В практике финансово-хозяйственной деятельности бывают случаи, когда под видом транспортных, коммунальных и других услуг могут допускаться различные финансовые нарушения. Поэтому ревизор может потребовать представить документ, подтверждающий выполнение работ (оказания) услуг: Акт приёмки выполненных работ, товарно-транспортная накладная с указанием перевозимого товара. В случае отсутствия оправдательных документов необходимо установить виновных лиц, принять меры к возмещению нанесённого ущерба. Кроме того, допущена ошибка и при составлении бухгалтерской проводки, поскольку оказываемые услуги прямым путем не могут быть включены в себестоимость продукции. Их следует отражать в учётных регистрах на счётах 25 или 26 в зависимости от уровня производства (цех, предприятие в целом) на соответствующие статьи затрат.

Выбор варианта для контрольной работы определяется последней цифрой зачётной книжки, номер которой должен быть указан на титульном листе контрольной работы.

Вариант 1

Контроль и ревизия операций с основными средствами

Ситуация 1

При проведении проверки операций по расчётному счёту выявлены обороты в Главной книге организации по сч. 51 «Расчётные счета» в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 2

При проверке кассовых операций установлено, что 28 декабря 200_г. предприятием были выплачены денежные сред­ства в размере 195 000 руб. Инженеру сервисного центра «Галактика» Денисенко И.Р. за ремонт двух компьютеров. Договор на обслуживание с сервисным центром имеется. Акт приёмки-сдачи работ оформлен надлежащим образом. Бухгалтером Потапенко С.А. эта операция отражена на счётах бухгалтерского учёта следующей записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 50 «Касса» – 195 000 руб.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 3

По чеку № 778 от 20.10.20__г., выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, из отделения банка получено на хозяйственные нужды 29 000 руб. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. Hа корешке чека имеется роспись коммерческого директора Шибунова Я. В. о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 29 000 руб.

В представленном авансовом отчёте коммерческого директора указано получение под отчёт из банка 29 000 руб., которые израсходованы им на командировку. К авансовому отчёту коммерческий директор приложил командировочное удостоверение и другие документы на произведённые расходы в сумме 29 000 руб., в том числе на железнодорожные билеты до города, куда он был командирован для участия в семинаре-совещании, в сумме  7 360 руб. Бухгалтер Потапова С. А. составила следующие проводки по данной операции:

-   деньги, полученные коммерческим директором на хозяйственные нужды из банка, в сумме 29 000 руб. – Д-т сч. 71, К-т сч. 51;

-   деньги, израсходованные на командировочные нужды,  в сумме 29 000 руб. – Д-т сч. 20, К-т сч. 71.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 4

Ревизором установлено, что 10 апреля текущего года предприятием за приобретенный телевизор оплачено с расчётного счёта 7 200 руб., включая НДС 1 098 руб. Имеется платёжное поручение, исполненное банком, с приложенной к нему товарно-транспортной накладной. На счётах бухгалтерского учёта эта операция отражена следующей проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчётный счёт» – 7 200 руб.

Главный бухгалтер пояснила, что телевизор приобретен для нужд санатория-профилактория фабрики, куда и передан, но на балансовый учёт ещё не взят.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Вариант 2

Контроль и ревизия операций с товарно-материальными ценностями

Ситуация 1

При проверке операций по специальным счётам в банке установлено, что 18 ноября прошлого года чеком № 15 из чековой книжки оплачена счёт-фактура № 475 от 16.11.20__г. завода металлоизделий на поставку фурнитуры на сумму 47 890 руб. В то же время эта счёт-фактура оплачена и с расчётного счёта. На счётах бухгалтерского учёта она отражена следующей записью:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т сч. 51 «Расчётный счёт» на сумму 47 890 руб. – за ремонт компьютеров.

Материальные ценности (фурнитура) поставлены 20 ноября 20__г. На сумму 47 890 руб. и оприходованы на склад с последующей записью в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 10 «Материалы» и К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 47 890 руб. Встречной проверкой, проведённой с заводом металлоизделий, установлено, что 18 ноября 20__г. получено по доверенности без номера от  10 ноября  20__г. коммерческим директором предприятия Соколовым Я. В. пять комплектов металлических сборных гаражей.

Сч. 76 в этом периоде закрыт записью по Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и К-т сч. 76.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 2

Предприятием в ноябре прошлого года приобретён объект основных средств за 192 000 руб., расходы по его транспортировке составили 1 200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учёте предприятия сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1)     акцептован счёт поставщика:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – 162712 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» – 29 288 руб.,

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 192 000 руб.

2)    списаны транспортные и погрузо-разгрузочные расходы по доставке:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – 1 627 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» – 293 руб.,

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 920 руб.

3)    оприходован объект основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – 162 712 руб.,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – 162 712 руб.

Проверить правильность постановки на учёт объекта основных средств и сделать запись в акте проверки.

Ситуация 3

В результате проверки были выявлены следующие факты.

По данным аналитического учёта расчётов с поставщиками, отра­жённых в оборотных ведомостях по сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за декабрь 200_г., кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое – 70 350 руб. По данным баланса на 01.01.200_ г., кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.

По выписке банка за 15.10.200_г. оплачен счёт за материалы базе стройматериалов на сумму 23 000 руб. Товарно-транспортная накладная к счёту не приложена. На указанную сумму в учётном регистре сделана запись по дебету сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сч. 51 «Расчётный счёт». В регистрах по учёту материальных ценностей и в материальных отчётах заведующего складом не содержится сведений об оприходовании материалов по данному счёту.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 4

Анализируя расчёты с материально ответственными лицами по возмещению ущерба, выявленного при проведении инвентаризации, установлено, что в феврале текущего года в соответствии с письменным распоряжением руководителя организации проведено суммарное перекрытие выявленной недостачи лака мебельного на сумму 6 140 руб. паркетом дубовым, выявленным в излишке, на сумму 5 900 руб. в подотчёте у завскладом Тихоновой Г. Р. Не перекрывшаяся недостача ценностей отнесена в дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Вариант 3

Контроль и ревизия затрат на производство и себестоимости услуг и продукции

Ситуация 1

При проверке движения денежных средств на расчётном счёте выявлено, что 14.04.20_г. на расчётный счёт зачислено 2 875 000 руб. На счётах бухгалтерского учёта эта операция нашла следующее отражение: 

Д-т сч. 51, К-т сч. 57 – 2 875 000 руб. Ревизором установлено, что вышеуказанная сумма в Д-т сч. 57 была отнесена 02.04.20__г.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 2

На сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» на конец текущего года числится остаток аванса в сумме 276 960 руб., полученного от покупателя ЗАО «Свет». При проверке установлено, что срок действия договора истёк 12 декабря прошлого года. Покупателю отпуск материальных ценностей не произведён, а полученный аванс отражен следующей записью на счётах бухгалтерского учёта:

Д-т сч. 51 «Расчётный счёт», К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – 276 960 руб.;

Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи» – 276 960 руб.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 3

В ходе проверки расчётов с дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтером предприятия в ноябре прошлого года списана в дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» дебиторская задолженность, образовавшаяся в расчётах с мебельной фабрикой. Отгрузка продукции покупателю была произведена 15 марта прошлого года.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 4

При проверке расчётов с подотчетными лицами установлено, что в связи с тем, что в апреле текущего года предприятие находилось на картотеке и не имело возможности выдать аванс на командировочные расходы и расходы на хозяйственные нужды, работникам предприятия компенсация таких расходов производилась не денежными средствами, а продукцией собственного производства. Так, было выдано в счёт компенсации за апрель всего 867 000 руб., что было отражено в бухгалтерском учёте следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – 867 000 руб.;

Д-т сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами», К-т сч. 90 «Продажи» – 867 000 руб. (на сумму погашения задолженности перед своими работниками по авансовым отчётам продукцией своего производства по фактической себестоимости);

Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» – 867 000 руб.

Вариант 4

Контроль и ревизия кассы и кассовых операций

Ситуация 1

При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассе, полученных с расчётного счёта в банке, установлено, что кассир по чеку № 675897 от 20 июня 20__г. получила для выплаты заработной платы 8 795 670 руб., на командировочные ходы – 348 600 руб., всего – 9 144 270 руб. Полученные денежные средства оприходованы по кассе 22 июня 20__г. и израсходованы следующим образом:

-   для выплаты заработной платы – 8 564 700 руб.;

-   на командировочные расходы – 520 780 руб.;

-   на хозяйственные нужды – 18 790 руб.

Неизрасходованные денежные средства в размере 40 000 руб. сданы в банк.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 2

В проверяемом периоде установлено, что имелись случаи как недовложения денежных средств, так и выявления излишков в сумках инкассаторов. Всего в проверяемом периоде было три случая недовложения на сумму 26 500 руб. и два случая излишков на сумму 14 300 руб. Руководство организации не приняло соответствующих мер по этим фактам, а выявленные расхождения были отнесены на результаты деятельности предприятия.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 3

При проверке расчётов с подотчетными лицами установлено, что начальнику мебельного цеха в ноябре прошлого года оплачена поездка в Германию. Затраты, произведённые в связи с ней, отнесены на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» как командировочные расходы. При этом отсутствуют приказ о направлении работника в командировку, ее целях и сроках, отчёт о командировке. Приложенные оправдательные документы на израсходованные средства имеют штамп туристической организации.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 4

В адрес предприятия 10 декабря на станцию железной дороги прибыл вагон с грузом 110 м² пиломатериалов. Вагон с грузом прибыл на станцию и передан под разгрузку. При приёмке материальных ценностей комиссией в составе зав. складом Ивашиной А. А., кладовщика Белого И. Б., бухгалтера Семеновой А. Ф. и представителя железной пороги Кравчука Д. М. составлен акт (от 11 декабря), в котором указывалось, что, в соответствии с документами, поставщиком было отправлено 120 м² пиломатериалов по цене 200 000 руб. за 1 м² на общую сумму 24 млн руб. При приемке выявлена недостача 10 м² пиломатериалов на сумму 2 млн руб. На основании акта бухгалтерия оприходовала пиломатериалы в количестве 110 м². Недостача списана на результаты деятельности следующей проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 22 млн руб.;

Д-т сч. 91 «Прибыли и убытки», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками» – 2 млн руб.

Как должен оценить данную ситуацию ревизор?

Вариант 5

Контроль и ревизия операций по счётам в банках и денежных средств в пути

Ситуация 1

Ревизором проведена выборочная контрольная проверка записей в отчетах кассира и платежных ведомостях на выплату заработной платы. Установлено, что по расходному кассовому ордеру № 89 от 17 августа 20__г. списаны выданные денежные средства из кассы – 3 256 280 руб. К ордеру приложена платёжная ведомость № 52 за июль 20__г.

Платёжная ведомость № 52 за июль 20_г.  на выплату заработной платы

К выплате: Три миллиона двести пятьдесят шесть тысяч двести восемьдесят руб.

Директор – Потапов С. Р.           Гл. бухгалтер – Демьянова Р. П.

Определить результаты контрольной проверки, выявить виновных лиц.

Ситуация 2

При проверке кассовых операций установлено, что в соответствии с расходным кассовым ордером № 67 от 24 ноября 200_г. выдано в подотчёт начальнику отдела снабжения Третьяку Н.Р. 29 000 руб. для приобретении холодильника в отдел.

В соответствии с авансовым отчётом, представленным Третьяком Н.Р. 26 декабря 20__г., холодильник приобретён в розничной торговле данного населённого пункта за 27 000 руб., а оставшаяся часть ж пользована для покрытия командировочных расходов (соответствующие оправдательные документы имеются).

Бухгалтер Попова С.А. на счётах бухгалтерского учёта сделала следующие записи:

Д-т сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами», К-т сч. 50 – 29 000 руб.

Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 71 – 27 000 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», К-т сч. 71 – 2 000 руб.

Ситуация 3

В аналитическом учёте по сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» установлена просроченная  задолженность:

1) За фабрикой искусственного меха – в сумме 3  453 700 руб. за непоступившие материальные ценности, оплаченные по счёту-фактуре № 46532 от 30 декабря 200_ г., железнодорожная накладная № 675498. Как выяснено при проверке, поставщик своевременно выслал вышеуказанные документы покупателю, но они затерялись в бухгалтерии. Из-за отсутствия документов претензия к железной дороге не предъявля­лась. Впоследствии документы были обнаружены в бухгалтерии, но в юридическую службу предприятия для составления искового заявления не были представлены.

2) За заводом металлоизделий – в сумме 786 900 руб. по претензии № 543 от 23 мая 200_ г. за частично возвращенную фурнитуру в связи с несоответствием по качеству. Претензия оформлена надлежащим образом и, согласно решению хозяйственного суда, счёт предприятия подлежал бесспорной оплате.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

Ситуация 4

В ходе проверки расчётов по возмещению недостач и потерь от порчи ценностей установлено, что в октябре прошлого года недостача, образовавшаяся не по вине материально ответственного лица (судом отказано в иске в связи с невозможностью установить виновное лицо), в размере 43 000 руб. отнесена на финансовые результаты предприя­тия с последующим отражением на счётах бухгалтерского учёта следую­щими записями:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 10 «Материалы»  –  43 000 руб.;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –  43 000 руб.

Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?